解析IFRS 9合約現金流量測試【公報釋讀】

Contractual Cash Flow Test under IFRS 9

李照聖

IFRS 19中金融資產的分類乃取決於「合約現金流量測試」（SPPI測試）以及「經營模式測試」，其中又以SPPI測試最為關鍵，因若不通過SPPI測試，則金融資產需強制分類成「透過損益按公允價值衡量之金融資產」；若通過，後續才得分類成「按攤銷後成本衡量之金融資產」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。本文將說明SPPI測試的目的及詳述各種影響SPPI判斷之情形，包括本金與利息之定義、改變現金流量時間或金額之或有事件、修改貨幣時間要素、無追索權資產，以及合約連結工具等準則段落之說明。

負補償係因合約條款允許借款人於合約到期前提前償還工具而產生，但是提前還款之金額可能比尚未償還之本金及利息之金額少。可接續探討實務運用上所衍生「額外補償」之概念，包括負補償之問題。

金融資產、IFRS 9、SPPI

月旦會計實務研究

202401 (73期)

077-084

元照出版公司

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