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受控外國公司課稅制度之研究
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| 簡介 | |||||||||||||||||||||||||||||||
受控外國公司課稅制度（Controlled Foreign Company Rules, CFC rules）於1960年代自歐美興起，作為國家課稅主權延伸至境外手段之一發展至今。在跨國經濟越發蓬勃情況下，OECD於2015年發布BEPS第3號行動方案，該方案指出CFC制度可以防範納稅人利用各國稅捐法制間差異取得稅捐利益，並提供各構成要件之立法方式。惟我國《所得稅法》第43-3條CFC稅制迄今仍未生效，納稅人與稽徵機關之間權利義務、構成要件適用範圍及時間點上存疑義。 本文藉文獻整理、個案解析、立法例比較等研究方法，先從抽象層面討論CFC稅制應遵守之法律原則，具體層面則以美國CFC稅制（包含GILTI）、BEPS第3號行動計畫、歐盟法制下CFC稅制（包含反避稅指令、歐盟最高法院判決等）為比較標的。之所以特別研究歐盟CFC稅制，係因歐盟最高法院在Cadbury Schweppes案對納稅人跨境經濟活動自由給予最大的保障，也就是會員國只能在納稅人有「純粹人為安排」（wholly artificial arrangement）情況下始得課徵CFC稅捐，間接影響CFC稅制效力。本文將指出在我國CFC課稅制度下，（1）稅捐債務存在仍應由稅捐稽徵機關負舉證責任；（2）無須引進GILTI稅制；（3）且我國已引入歐盟法「純粹人為安排」概念，並討論實質營運豁免條款之運作疑義。至於《境外資金匯回管理運用及課稅條例》等過渡法律失效後，納稅人仍得主張自稅基中減除「彌補CFC稅制生效前受控外國公司之累積虧損」部分。 【電子版購買方式】
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