【電子版使用說明】

「電子版」使用說明。

　　加值型營業稅係以「進項稅額扣抵法」，計算營業人當期之應納或溢付稅額。營業人以進項稅額扣抵銷項稅額，須取得合法進項憑證作為前提要件，否則不准扣抵。又營業人涉犯逃漏稅，於計算漏稅額時，亦同樣不准未取得合法進項憑證者扣抵銷項稅額。然實務上，卻有營業人於進貨時無法取得法定進項憑證之情形，倘若皆不准其於本稅及漏稅額部分扣除進項稅額，將使此類型之營業人面臨鉅額的營業稅及漏稅罰。

　　目前立法上除二手車買賣，以及財政部制定之「廢棄物運銷合作社代開發票」函釋外，並無其他針對此情形之對應規範。實務上普遍認為，應採嚴格的憑證主義，不許未履行法定憑證義務者申報進項稅額扣抵，且在計算漏稅額時，亦不允許其扣除該未依規定取得並申報之進項稅額。學說上則認為，納稅義務人違反稅法上協力義務，應僅生稽徵機關得進行推計課稅之法律效果，不應使營業人就此喪失進項稅額扣抵權利，而對於所漏稅額之認定，則在看法上產生可否推計之意見分歧。

　　本文於綜觀學說、實務見解後，乃針對營業稅相關規範進行基本權合憲性檢驗。並於得出違憲結論後，從納稅者權利保護觀點，認為得透過推計方式解決系爭問題。最後，援引日本消費稅之簡易課稅制度，作為往後營業稅修法之借鏡。