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發佈日期：2022/07/21 |
有關進口貨物在關稅法上之類別歸屬，是否需透過立法程序予以變更
──最高行政法院一○九年度上字第八二○號判決
概念索引：憲法／稅捐法定原則
主旨
稅率為稅捐構成要件，其變動務必踐行立法程序並公告之，此為稅捐法定原則。
相關法條
憲法第19條
說明
一、爭點與選錄原因
（一）爭點說明
有關進口貨物在關稅法上之類別歸屬，是否需透過立法程序予以變更，及是否有信賴保護之問題？
（二）選錄原因
本件涉及稅捐法定原則之內涵，更與信賴保護原則攸關，值得讀者思考。
二、相關實務學說
（一）相關實務
憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律明文規定。主管機關本於法定職權就相關法律所為之闡釋，自應秉持憲法原則及相關法律之立法意旨，遵守一般法律解釋方法而為之；如逾越法律解釋之範圍，而增加法律所無之租稅義務或縮減法律所賦予之租稅優惠，則非憲法第19條規定之租稅法律主義所許（釋字第674號、第692號、第703號及第706號解釋參照）。
（二）相關學說
稅收之徵免涉及國家財政收入之整體規劃，具有民意基礎之立法機關及具備專業能力之行政機關，基於組織功能最適性的考慮，毋寧應該保有較大的裁量空間（或稱形成自由）。
三、本案的見解說明
（一）稅率為稅捐構成要件，其變動務必踐行立法程序並公告之，此為稅捐法定原則。
（二）涉及具反覆適用性質之通案歸列稅則變更，雖無庸透過立法程序予以變更，但發生如何兼顧人民對原先法律見解之信賴，是否應予保護之問題。 選錄
惟憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令定之。蓋稅捐本質上為對人民財產之侵害，必須依據法律始得課徵，而稅率為稅捐構成要件，其變動務必踐行立法程序並公告之，此為稅捐法定原則，以維護人民財產權。惟有關進口貨物在關稅法上之類別歸屬（即如何在稅則號別中所列各式各樣的產品，歸入其中之一特定產品），乃屬「將實際存在之貨品，涵攝至稅則號別所抽象定義之『特定貨物法律概念』」中，核屬法律涵攝議題，前已述及。是海關對於進口貨品之稅則歸列先後不同會因而導致稅率不同，倘之前經由長時間及案例數量之累積，該等具體化涵攝至稅則號別之見解，儼然成為人民及國家各部會（包括海關）就該進口商品稅率之共識，擬變更該等因長期涵攝所生之共識，屬於法律見解之變更；當其涉及具反覆適用性質之通案歸列稅則變更，雖無庸透過立法程序予以變更（因為海關進口稅則該等抽象規範本身並無錯誤），但發生如何兼顧人民對原先法律見解之信賴，是否應予保護之問題。
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