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配偶剩餘財產差額分配請求權作為遺產稅扣除額之研究(電子版)
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| 簡介 | |||||||||||||||||||||||||||||||
【電子版使用說明】
依現行遺產及贈與稅法第17條之1規定，生存配偶得依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權作為遺產稅扣除額，然遺產稅如何導入民法規定以計算扣除額，以及諸如行使該項請求權之時效、擬制遺產併計遺產課稅是否列入剩餘財產差額分配請求權計算範圍、雙方財產價值之計算等，稽徵實務與司法實務履有爭議，惟迄今均未見規範。是故，生存配偶剩餘財產差額分配請求權作為遺產稅扣除額，涉及納稅義務人扣除額與國家租稅債權之拉鋸，應需有更健全之規範，以為徵納雙方之準據。 現今稽徵實務，若試算被繼承人之遺產為應稅案件，生存配偶大多會主張配偶剩餘財產差額分配請求權作為遺產稅扣除額，而稽徵機關在遺產及贈與法未明定下，僅以數則財政部函釋作為實務操作之圭臬，缺乏整體性規範，導致司法實務相關判決亦有不同見解，是本文針對理論、司法實務判決及稽徵實務操作上窒礙難行之處，如行使請求權之時效，究為消滅時效或除斥期間、擬制遺產併計遺產課稅不列入剩餘財產計算範圍，是否有探討之空間等問題，進行可行性論述與分析。 本研究結論認為：剩餘財產差額分配請求權之行使時效，適用行政程序法第131條公法請求權10年時效；被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，應列入其剩餘財產，亦得作為交付標的；遺產及贈與稅法因租稅政策考量，有不計入遺產總額或應自遺產總額中扣除之財產，在計算剩餘財產時，只要排除該項財產，即可達成避免雙重租稅優惠；被繼承人所有之公同共有土地均得作為該項請求權之交付標的。最後，並提出五點建議，包括：通盤檢討增修訂遺產及贈與稅法第17條之1規範內涵，兼顧租稅人權與租稅公平正義；借鏡德國稅法與民法結合之法制；加強稽徵機關調查權，兼顧紓減稅務訟源；強化與發揮最高行政法院大法庭功能，減少徵納雙方對立；兼顧法、理、情，儘速解決配偶剩餘財產價值之認定與範圍，以及核算該項請求權問題，俾符合憲法平等原則等，期望對於日後相關規定之制訂有所助益。 |
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| 作者簡介 | |||||||||||||||||||||||||||||||
胡淑雲
高雄大學法律學系研究所 碩士 |
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| 注意事項： | |||||||||||||||||||||||||||||||
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