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發佈日期：2018/04/30 |
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會計師查核及簽證財務報告之刑事案例分析
會計師在查核公司與財務報告簽證中扮演著守門人的角色，為了加強會計師角色的獨立性以及提升執業品質，我國前後多次修改了關於會計師刑事責任的條文。會計師在查核簽證應該恪遵什麼樣的義務、會計師涉及財報不實的案件中，法院會如何審酌，對於實務工作者來說極為重要。本文王志誠老師整理分析法院在數案例中的判斷，並用圖表的方式呈現會計師常被追究的刑事責任。最後，期許會計師能以維護公益、保障投資人為己任，避免誤觸法網。
【關鍵詞】
查核報告、財務報告、財務報表、會計師、簽證
◎本文完整請參閱：【月旦會計實務研究第4期】
背信罪案例
就刑法第342條規定之適用而論，除須符合客觀要件之成立，即有無致生損害，亦須檢視行為人之主觀犯意。依臺灣士林地方法院103年度金重訴字第1號刑事判決：「王○凡共同連續會計師對公司公告之財務報告有重大虛偽不實情事，未善盡查核責任而出具虛偽不實報告，所為固值非難，然觀諸現存卷證，並未見任何具體事證足認被告有何刑法背信罪之主觀犯意，是檢察官所舉之證據與所指出之證明方法，並無法使本院確信被告此部分有何刑法第342條背信罪之犯行。」即認為背信罪須符合主、客觀要件始得成立，若會計師並無主觀上之犯意，縱其查核財務報告有虛偽不實之情事，亦難以刑法第342條相繩…
財務報告不實簽證罪案例
就財務報告不實簽證罪，證券交易法於2004年4月28日修正前，係以證券交易法第174條第1項第7款論罪，而修正後則適用第174條第2項第2款論罪。2004年4月28日修正前證券交易法第174條第1項第7款規定，會計師或律師於查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，為不實之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣240萬元以下罰金。至於現行證券交易法第174條第2項第2款則規定會計師對財務報告不實之責任。證券交易法第174條第2項第2款明定，會計師對公司、外國公司申報或公告之財務報告、文件或資料有重大虛偽不實或錯誤情事，未善盡查核責任而出具虛偽不實報告或意見；或會計師對於內容存有重大虛偽不實或錯誤情事之公司、外國公司之財務報告，未依有關法規規定、一般公認審計準則查核，致未予敘明，負刑事責任。…
【月旦知識庫】
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