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發佈日期：2023/02/20 |
不法行為之所得課稅
主講：柯格鐘 教授 | 臺灣大學法律學院財稅法中心主任
◎立即觀看精彩影音： 不法行為與其所得之計算課稅／柯格鐘
本講座介紹關於不法行為是否與應否予以課稅的理論基礎，而如果真要課稅實務上又要如何計算其所得額，稽徵機關又要如何實際查核，以及不法行為所得之課稅跟刑事法之不法利得沒收，兩者彼此間的關係。
1.不法行為所得是否具有「可稅性」
現行兩號解釋函令（「直接稅處26年4月21日處第203號訓令」及「財政部49台財稅發第3897號函」）皆認為不正當營業行為本屬取締範圍，故不在課徵所得稅的範疇，但是不正當營業行為或是不法行為所得是否真無法對其課稅（不具可稅性）？
針對不法行為所得是否具有可稅性此一議題，目前實務與學說界較少討論、著力較淺。普遍的法律思維邏輯認為：「不法行為即應加以取締，不應使其繼續發生，若對其課稅，反而使人產生國家認定其行為具有合法性的錯覺」。但是柯教授認為上述邏輯可能有謬誤之處，柯教授以稅捐中立性、量能課稅原則等稅法原則，並引用美國法及德國法的見解來佐證，最後提出個人見解提供稅捐實務參考。 2.不法行為所得額之計算
實務上碰到的計算難題，若不法行為所得具有可稅性，則下一層次的問題是不法行為的「所得額」應如何計算？所得額的計算涉及收入額、成本費用額及盈餘與虧損額等項目，稽徵機關要如何實際查核？沾染不法之成本支出是否得列入成本費用之中？
講座中介紹財務會計及稅務會計等觀念比較，並以數個實務案例來進行不法行為所得額計算、沾染不法之成本支出與行政機關查核調查之探討。 3.不法行為之所得查核與納稅人的申報義務
稅捐稽徵人員基於「稅捐稽徵法」負有守密義務，但「刑事訴訟法」亦規範公務員負有犯罪告發義務，在二法的定義務間發生衝突，在實務上如何調整與權衡？
柯教授以假設案例進行講解，並引用德國法的見解提供參考。 4.刑法沒收新制之合憲性問題
以憲法法庭判決（111年憲判字第18號判決）為主軸，探討不法行為之所得在刑法沒收與稅捐法中之競合、總額原則與相對淨額原則之採擇、計算標準、發動順序等議題，並提出實務最佳作法供稅捐實務參考。
柯教授在講座中以電影、藝人案例與多項近期新聞時事作為案例探討，讓大家可以快速、接地氣地進入稅法領域。並與現場讀者進行互動交流，讀者提出刑法沒收的中性成本支出計算與稅捐法的成本計算之異同？柯教授現場提示實務最佳作法供讀者參考。
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