吳俊志
- 執業稅務律師
【函令字號】台財關字第1091015146號令
函令內容
一、海關發現進口貨物歸列之稅則號別不適當，擬予變更時，應依下列原則辦理：
(一)涉及具反覆適用性質之通案歸列稅則變更，基於平等原則，對全體納稅義務人均有適用者，不論係因已作成之稅則疑問解答見解不適當、已作成之稅則預先審核見解不適當或參考世界關務組織（WCO）對國際商品統一分類制度（HS）註解之增修及其他有關文件而作成之變更等情形，應依行政程序法第159條第2項第2款及第160條第2項規定，以部令發布，並登載於行政院公報，自發布日（或指定之將來一定期日）生效。但稅則號別變更影響簽審規定適用時，應先會商貿易主管機關意見後，再踐行變更稅則號別程序。
(二)不涉及通案歸列稅則變更者，海關得逕依職權就個案改列進口貨物稅則號別，納稅義務人如有不服，得依關稅法第45條至第47條規定提起行政救濟。
二、廢止本部75年4月19日台財關第7505338號及77年3月23日台財關第770027306號函。
函令要析
本則函釋主要說明進口貨物歸類之稅則號別不適當時，更正之方式。首先，海關進口稅則係屬法律，其修正係屬法律之變更，自應經立法程序為之，惟進口稅則不可能鉅細靡遺的規範到所有大大小小的商品、貨物，因此個別貨物如何歸屬，即有待解釋函令之作成，此即本號函釋所稱的「已作成之稅則預先審核見解」。
舉例言之，「供電梯用曳引機」業者原本多按稅則號別第8425.31.00號的「電動絞車；電動絞盤」(關稅稅率免稅)申報進口，但海關曾作成稅則預先審核見解答覆函認為應該歸列為「其他多相交流電動機，輸出超過750瓦，但未超過75瓩者」(關稅稅率6.8%，且屬有條件准許輸入項目)。嗣後，海關發現該案例之見解不適當，最後變更歸列到第8431.31.10號「電梯或扶梯用零件」(關稅稅率免稅)時，因涉及通案歸列稅則之變更，財政部以109年3月24日台財關字第1091006081號令來歸列。
原先的財政部75年4月19日台財關第7505338號及77年3月23日台財關第770027306號函認為，此時應由關稅總局報部核定即可。但本函釋更進一步認為其既然屬於解釋函令，則應該依照行政程序法第160條第2項的規定以部令發布，並登載於行政院公報。
本文認為這樣的見解修正殊值贊同，且明確定性了稅則歸屬屬於解釋函令之變更，因此應該依照行政程序法所規定之正當法律程序修正。事實上，解釋函令的變更雖然不是修法，形式上只是行政機關內部見解的變動，但由於這些見解以函釋的方式對通案反覆實施，足以使人民產生信賴，因此已經有間接的外部性。舉例來說，最高行政法院108年上字第1023號判決也認為：「涉及具反覆適用性質之通案歸列稅則變更，雖無庸透過立法程序予以變更（因為海關進口稅則該等抽象規範本身並無錯誤），但發生如何兼顧人民對原先法律見解之信賴，是否應予保護之問題。」
既然肯認了信賴應予保護，則若未踐行政程序法所要求的正當程序對外發布，則顯然對於信賴利益之保障有所不足。
