【函令字號】

財政部112年12月6日台財稅字 第11204662230號令

【函令內容】

• 核釋營業人銷售貨物或勞務，因買受人延遲支付價款依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息非屬銷售額範圍

一、營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，非屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第16條第1項本文規定之銷售額，不課徵營業稅。但營業人有納稅者權利保護法第7條第3項規定租稅規避情事者，稅捐稽徵機關仍應根據與實質上經濟利益相當之法律形式，依個案情形依法核處。

二、營業人收取之利息收入按營業稅法第11條第1項第2款及第3款規定計算稅額者，不適用前點規定。

三、廢止本部74年11月14日台財稅第24799號函、80年3月21日台財稅第800098343號函、89年1月10日台財稅第0880450644號函及本部賦稅署75年5月30日台稅二發第7551475號書函。

【主管機關說明】

財政部於2023年12月6日核釋，營業人銷售貨物或勞務因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，非屬營業稅法第16條第1項本文規定之銷售額，不課徵營業稅。但營業人有納稅者權利保護法第7條第3項規定租稅規避情事者，稅捐稽徵機關仍應根據與實質上經濟利益相當之法律形式，依個案情形依法核處。至於營業人收取之利息收入按營業稅法第11條第1項第2款及第3款規定計算稅額者，不適用上開不課徵營業稅之規定。

財政部說明，按營業稅法第16條第1項本文規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。所稱「銷售貨物或勞務」，依同法第3條第1項及第2項規定，指將貨物之所有權移轉與他人，提供勞務予他人或提供貨物與他人使用收益以取得代價者。是以，上開規定所稱「銷售額」係以買賣雙方基於給付交換關係所產生者為限。

財政部進一步說明，按民法第231條第1項及第233條第1項規定，債務人遲延者，債權人得請求其賠償因遲延而生之損害；遲延之債務，以支付金錢為標的者，債權人得請求依法定利率計算之遲延利息，但約定利率較高者，仍從其約定利率（下稱法定遲延利息）。爰法定遲延利息係債權人因債務人遲延支付金錢致生損害之賠償，買賣雙方約定交易價格時因未能預知買受人是否遲延支付貨款，當不致事前將法定遲延利息計入給付交換的對價，因此，非屬營業稅法第16條第1項本文所稱「銷售額」。該部賦稅署75年5月30日台稅二發第7551475號書函關於營業人銷售貨物或勞務因買方延遲付款而加收之利息，係屬銷售額範圍，應課徵營業稅之規定，未區分法定遲延利息本質上不屬於銷售貨物或勞務對價一部分，而將遲延利息一律計入銷售額範圍，有檢討必要，爰予廢止並重新核釋。

財政部表示，配合新令的核釋，經通盤檢討相關函釋，併予廢止該部74年11月14日台財稅第24799號函、80年3月21日台財稅第800098343號函及89年1月10日台財稅第0880450644號函（下稱89年函），以杜爭議；其中89年函有關因買方遲延付款而加收之法定遲延利息部分，自本令發布日起，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條、第89條及第92條規定辦理扣（免）繳申報事宜......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

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