賴柏錚
- 國立臺北大學會計學系博士研究
- 國立中興大學法律系碩士
- 文字工作者
TWSQM主題載於
- TWSQM 主題一：品質管理制度概論
- TWSQM 主題二：組成要素＿事務所之風險評估流程
- TWSQM 主題三：組成要素＿治理及領導階層、攸關職業道德規範、客戶關係及案件之承接與續任、案件之執行
- TWSQM 主題四：組成要素＿資源、資訊及溝通
- TWSQM 主題五：組成要素＿監督及改正流程
- TWSQM 主題六：品質管理制度執行有效性之評估及書面紀錄
主題四：組成要素＿資源、資訊及溝通
一、組成要素＿資源（6/8）
(一) 事務所資源來源及用途
1、資源可能來自事務所內部或外部（例如聯盟、其他聯盟事務所或服務機構）。
2、資源可能用於事務所品質管理制度作業之執行，或用於案件之執行以作為執行品質管理制度之一部分。
3、就資源組成要素而言，資源包括：
(1) 人力資源(Human Resources)。
(2) 技術資源(Technological Resources)，例如資訊科技應用系統。
(3) 智慧資源(Intellectual Resources)，例如書面政策或程序、方法論或指引。
(二) 人力資源
1、事務所人力資源之政策或程序，包括：
(1) 招聘、培養及留用具備專業能力及適任能力之事務所人員，以：
A.一致執行具品質之案件，包括具備與所執行案件攸關之知識及經驗。
B.執行與品質管理制度運作有關之作業或履行與 該制度運作有關之責任。
(2) 事務所人員透過其作為展現對品質之承諾、發展及維持適當專業能力及適任能力以履行其職務， 並透過及時評估、薪酬、升遷及其他激勵予以課責或肯定。
(3) 當未具有足夠或適當之事務所人員以執行品質管理制度或案件時，應自外部來源（即聯盟、其他聯盟事務所或服務機構）取得人力資源。
(4) 對每一案件指派具備適當專業能力及適任能力（包括有足夠時間）之案件服務團隊成員（包括案件合夥人），以一致執行具品質之案件。
2、事務所就招聘、培養及留用事務所人員所設計並付諸實行之政策或程序，可能涵蓋：
(1) 招募具備或能培養適當專業能力之人員。
(2) 著重於培養事務所人員專業能力及持續專業進修之訓練計畫。
(3) 按適當之時間間隔執行之評估機制，該評估機制包括專業能力及其他績效衡量。
(4) 對所有事務所人員之薪酬、升遷及其他激勵。
3、案件服務團隊成員可能經由下列組織被指派至各案件：
(1) 事務所，包括事務所之服務提供中心。
(2) 聯盟或其他聯盟事務所。
(3) 服務機構。
(三) 技術資源
1、事務所應取得（或發展）、導入、維護及使用適當之技術資源，俾使品質管理制度及案件得以執行。技術資源（通常係資訊科技「應用系統」）構成事務所「資訊科技環境」之一部分。
2、事務所之「資訊科技環境」(IT environment)亦包括資訊科技基礎架構、資訊科技流程及該等流程中所涉及之人力資源：
(1) 資訊科技「應用系統」(IT application)係指為使用者（或於某些情況下，為其他應用程式）直接執行特定功能所設計之一項程式或一組程式。
(2) 「資訊科技基礎架構」(IT infrastructure)包含資訊科技網路、作業系統及資料庫，以及與前述相關之硬體及軟體。
(3) 「資訊科技流程」(IT processes)係事務所管理資訊科技環境之存取、管理程式之修改或資訊科技環境之變動及管理資訊科技運作之流程，包括對資訊科技環境之監督。
3、某項技術資源可能有助於事務所內多種目的之達成，而其中某些目的可能與品質管理制度無關。與品質管理制度攸關之技術資源如下：
(1) 直接用於設計、付諸實行及執行事務所品質管理制度之技術資源。
(2) 案件服務團隊直接用於案件執行之技術資源。
(3) 使上述技術資源有效運作之必要技術資源。例如，就應用系統而言，支持該應用系統之資訊科技基礎架構及資訊科技流程。
4、事務所於取得、開發、導入及維護「應用系統」時，可能考量下列事項：
(1) 資料輸入係完整且適當。
(2) 維持資料之機密性。
(3) 應用系統依其設計運作並達成預期目的。
(4) 應用系統之輸出達成預期使用之目的。
(5) 支持應用系統依其設計持續運作之必要資訊科技一般控制係屬適當。
(6) 為有效使用應用系統所需之專門技術，包括訓練將使用應用系統之人員。
(7) 就應用系統如何運作訂定程序之必要性。
(四) 智慧資源
1、智慧資源。取得（或發展）、導入、維護及使用適當之智慧資源，俾使品質管理制度得以執行，並能一致執行具品質之案件，且該等智慧資源符合專業準則及適用之法令規範。
2、智慧資源可能透過技術資源取得，例如，事務所可能將其方法論嵌入應用系統，以利案件之規劃及執行。
(五) 服務機構
1、「服務機構」(Service Provider)係指事務所外部或聯盟事務所外部之人員或組織，其提供之資源係於品質管理制度中或執行案件時使用。【「服務機構」一定是聯盟外之組織】
2、於某些情況下（特別是當事務所無法於內部取得適當資源時），事務所可能使用服務機構所提供之資源。儘管事務所可能使用來自服務機構之資源，事務所仍對其品質管理制度負責。
3、來自服務機構之資源，例如：
(1) 被委任執行事務所監督作業、案件品質複核或對專業事項提供諮詢之人員。
(2) 用於執行查核案件之商用應用系統。
(3) 對事務所之案件執行程序之人員。例如，被委任於偏遠地區參與存貨盤點之聯盟外其他事務所之組成個體查核人員或其他人員。
(4) 事務所為協助案件服務團隊取得查核證據而使用之查核人員外部專家。
4、事務所於確認是否適當使用服務機構之資源於品質管理制度或案件之執行時，可能從數個來源取得有關服務機構及其所提供資源之資訊。事務所可能考量之事項包含：
(1) 相關品質目標及品質風險（例如服務機構未能更新方法論以反映專業準則及所適用法令規範之變動）。
(2) 資源之性質及範圍與服務條件（例如，就應用系統而言，提供應用系統更新之頻率及使用之限制，以及服務機構如何處理資料之保密）。
(3) 資源於事務所內被使用之範圍、事務所將如何使用該資源，以及就使用目的而言，該資源是否適當。
(4) 服務機構為事務所客製化資源之程度。
(5) 事務所以往對服務機構之使用經驗。
(6) 服務機構對產業之經驗及其於市場中之聲譽。
二、組成要素＿資訊及溝通（7/8）
(一) 就資訊及溝通組成要素，事務所應建立下列品質目標：
1、資訊系統對支持品質管理制度之「攸關且可靠之資訊」1（無論該資訊係來自內部或外部）進行辨認、擷取、處理及維護。
2、事務所文化認同並強化事務所與事務所人員，以及事務所人員彼此間交換資訊之責任。
3、於事務所內部及與案件服務團隊交換攸關且可靠之資訊，包括：
(1) 向事務所人員及案件服務團隊溝通資訊，且該資訊之性質、時間及範圍足以使該等人員瞭解並履行與執行品質管理制度作業或案件有關之責任。
(2) 事務所人員及案件服務團隊於執行品質管理制 度作業或案件時，向事務所溝通資訊。
4、向外部單位溝通攸關且可靠之資訊，包括：
(1) 事務所向聯盟或於聯盟內或是向服務機構（如有時）溝通資訊，俾使聯盟或服務機構能履行與聯盟規範或聯盟服務或是其所提供資源有關之責任。
(2) 依法令規範或專業準則之規定或為增進外部單位對品質管理制度之瞭解，對外溝通資訊。
(二) 資訊及溝通組成要素重要性
1、就品質管理制度相關資訊之取得、產生或使用，以及於事務所內部及與外部單位對該等資訊之溝通，事務所應建立相關品質目標，俾使品質管理制度得以設計、付諸實行及執行。
2、資訊之取得、產生或溝通通常係一持續過程，該過程涉及所有事務所人員且包括事務所內部及對外部之資訊傳遞。資訊及溝通廣泛影響品質管理制度所有組成要素。
3、資訊系統可能包括「人工作業」或「自動化作業」（資訊科技）之使用，進而影響對資訊進行辨認、擷取、處理、維護及溝通之方式。
(1) 資訊之辨認、擷取、處理、維護及溝通之程序，可能係透過應用系統予以落實執行，且於某些情況下該等程序可能包含於事務所對其他組成要素品質風險之因應對策中。
(2) 數位紀錄可能取代或補充實體紀錄
4、法令或專業準則可能規定事務所向外部單位溝通資訊之情況例如：
(1) 事務所知悉客戶未遵循法令，且攸關職業道德規範要求事務所向適當權責機關報告該未遵循法令之情事，或考量前述報告於該情況下是否為適當之措施。
(2) 法令要求事務所發布透明度報告，並明定透明度報告中應包含資訊之性質。
(3) 證券相關法規要求事務所向企業治理單位溝通特定事項。
資料來源
- 本文章有關品質管理準則1號「會計師事務所之品質管理」著作權專屬於財團法人會計研究發展基金會所有，本人基於研究目的自財團法人中華民國會計研究發展基金會網站公報內容閱覽專區取得並摘錄援引。
註釋
- 可靠且攸關之資訊包括正確、完整、及時且有效之資訊，俾使事務所品質管理制度得以適當運作，並支持與品質管理制度有關之決策。返回內文
