壹、緒　論

臺灣中小企業家數占全國企業總數逾98%（經濟部中小及新創企業署，2024），是驅動臺灣經濟發展的核心動能。然而，為求降低稅負或隱匿收入，許多企業長期以來習慣性地採用「兩套帳」會計制度。這種做法不僅衍生出「漏開銷貨發票」與「虛報費用」等常見違規，更帶來嚴峻的法律風險。根據所得稅法第110條與商業會計法第71條規定，不實申報不僅會面臨罰鍰，相關人員（如負責人、會計人員）甚至可能被追究刑事責任（吳俊志，2021）。

除了外部法律風險，兩套帳對企業內部造成的危害更深遠。在此制度下，公司治理往往淪為「人治」，而非依循標準化的制度管理，從根本上削弱了內部控制的有效性。由於會計人員掌握核心財務資訊，其權力與信任的過度集中，顯著增加了職務舞弊（occupational fraud）風險（馬秀如，2020）。當企業內部同時具備舞弊三要素（壓力／誘因、機會、合理化）時，舞弊行為發生的可能性將大幅提升，最終對企業造成難以估計的損失。

根據ISO 31000風險管理原則，有效的風險管理始於風險的識別與評估（黃國寶，2010）。台積電創辦人張忠謀先生亦曾指出，卓越企業應具備高品質的資產與負債、結構性的獲利能力與穩定的現金流（張明輝、張書瑋，2020），而這些都仰賴於可靠的財務資訊。然而，兩套帳造成財務與經營資訊失真，使得管理階層無法依據正確的財務報表進行決策，從而阻礙了有效的風險管理機制建立。有鑑於此，企業應將內部的管理視為與外部業務發展同等重要的核心課題。落實一套帳會計制度，不僅能有效整合內部資源、強化內部控制，更能從根本上降低財務與營運風險，透過完善公司治理機制進而提升企業價值創造力，為實現永續經營奠定堅實的基石。

貳、兩套帳會計制度的界定與成因

依據使用者需求，會計資訊可區分為三大類：財務會計、稅務會計與管理會計。其中，財務會計與稅務會計主要服務外部利害關係人，編製過程須嚴格遵循相關會計準則及稅法規定。此類用於營業稅或營利事業所得稅申報為導向的帳務，實務上通稱為「外帳」。

相對而言，管理會計為一套支持內部經營決策的資訊系統，旨在透過衡量與分析財務及非財務資訊，協助管理階層執行規劃、決策、控制及績效評估（鄭丁旺等，2023）；其側重資訊的未來性與相關性，以輔助企業在動態環境中達成價值極大化。本文將實務上的「內帳」定義為企業為滿足內部管理所編製的資訊集合（含調整稅負或拆分帳務）而產生的「另一套帳」。

中小企業採用「內外帳不一致」的會計制度，其成因多元，可歸納為以下幾點：

一、初期發展階段與內部控制不彰

創業初期，許多獨資企業常因公私帳務混淆而未能建立健全的會計系統。經營者習慣以流水帳形式記錄，甚至遺漏會計事項，導致資本投入、營運盈餘與個人資金界線模糊，為後續內外帳差異埋下伏筆。

二、從委外到自建的轉型挑戰

為節省成本，部分中小企業在創業初期多委託外部會計師或記帳士事務所處理稅務申報。然而，隨著企業規模擴大，為及時掌握內部財務狀況，公司開始將會計事務收回內部自建。由於長期以來內外帳已存在差異，此轉型過程常面臨嚴峻的帳務及稅務整合挑戰。

三、家族式經營與舞弊機會

在股權結構相對單純的家族企業中，股東間利益衝突較小。為追求稅務成本最小化，公私不分的行為（如將私人費用憑證用於公司報稅）屢見不鮮，這導致財務報表無法忠實反映真實損益，同時也創造了舞弊機會。

四、隱匿不法行為與舞弊誘因

兩套帳制度更是企業進行不法行為的常見手段，例如透過薪資「高薪低報」規避個人所得稅，或隱匿銷貨收入以減少營業稅（龔汝沁，2019）。這類行為導致的財務報表不實，為舞弊提供了沃土。正如馬秀如與陳麗秀（2017）所述，當舞弊三要素「壓力／誘因、機會與合理化」同時存在時，舞弊風險將顯著上升。

參、兩套帳會計制度與風險管理

兩套帳會計制度的存在，潛藏著企業內部治理與內部控制的根本性缺失。在此制度下的運作，企業常以「人治」為管理核心，而非依賴健全的規章制度。而當企業內部控制鬆散、缺乏職務授權分層與部門間相互稽核機制時，會計人員或高階主管便可能利用職務之便進行舞弊行為。此舉不僅會對公司造成難以預測的財務損失，更從根本上動搖了企業的誠信基礎（Albrecht, 1984）。因此，優化內部治理制度，是企業防範風險、實現永續發展的核心基石。

ISO 31000：2018風險管理系統提供了一套通用的原則、框架與流程，協助企業識別、評估、管理及監控各類風險（湯玲郎，2024） ，亦即企業經營必須兼顧內外部風險的管控來因應外部經濟波動。另外，風險管理與內部控制兩者之間亦存在高度相依關係，強化內部控制可促進風險管理有效性。因此，將內部的管理制度落實於一套帳的會計制度中，不僅是企業資源有效整合的方式，也是降低財務及長期營運風險的關鍵，包括重大營業額未如實申報所衍生的補稅、罰鍰及法律責任等，亦有助於企業建立健全的治理機制，提升其面對內外部挑戰的韌性......（閱讀全文請參考月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第99期：危老都更到老宅延壽實務趨勢解析　 訂閱優惠