壹、前言

臺美之間往來頻繁，有許多臺灣人在美國擁有資產，然而當個人身故，繼承人要繼承遺產時，因為非美國公民或是非美國定居者的遺產稅免稅額很低，造成遺產稅稅負非常繁重。同時，在許多情況下，遺產必須經過州法院的遺產認證程序，確認繼承人身分，並且結清遺產稅稅款後，才能夠將遺產順利完成繼承過戶手續。遺產轉移的過程往往曠日廢時，且有出忽意料之外的高額稅負成本。

本文旨在闡述繼承非美國定居者在美國的財產時，應注意的稅務責任及規劃。

貳、被繼承人身分的認定與遺產稅相關法規說明

美國財產轉移稅的立法宗旨主要有二：一、避免財產的過度集中，因此設定高遺產稅稅率，起徵點稅率為18%，超過免稅額100萬美元以上的遺產稅率為40%；二、避免財產從美國流失，盡量將財產留給美國人。也因為這個目的，在立法上就造成了很大的差別待遇：美國人的免稅額有1,158萬美元（2020年度），而非美國人的免稅額僅6萬美元。但是，如果是要適用美國人的身分，則他在全球的遺產全部要申報。因為有如此巨大的差異，所以檢視實際狀況，並且謹慎選擇被繼承人適用何種身分申報，就非常重要。

但法規是如何檢視及判斷被繼承人的身分是否為美國定居者呢？

美國遺產稅稅法上定居者（domiciliary）的認定方式與所得稅稅法上稅務居民（resident）的認定方式不同。在所得稅法上，有綠卡的外國人即列屬為美國的稅務居民；沒有綠卡的外國人則是以特定的一段時間，在美國居住的天數作為計算的依據，來判斷是否為美國稅務居民。所以在所得稅法的認定範疇，一個人可以是不同國家的稅務居民。

相對的，遺產稅針對外國人，不論是否持有綠卡，是以實際居住地點（physical presence）及主觀的意圖（intent）來判定被繼承人的法定居住地（domicile）為哪個國家，決定被繼承人是否為美國遺產稅定義上的美國定居者。除了如特殊條約規範的例外情況之外，一個人只會有一個法定居住地。

要如何判定哪裡是被繼承人的法定居住地，可以歸納為如下幾個決定因素：

一、在美國與外地所居住的時間；

二、外地旅行的頻繁程度與時間長短；

三、在美國與外地的住宅係租賃或購入；

四、住宅的地點、大小、價值、成本等各項指標的比較評估；

五、重要私人物品所在的地點與價值；

六、家人與周邊親密朋友所在的地點；

七、教會、社團聯誼、社區事務參與的地緣關係；

八、工作、投資、生意活動或是醫療保健的地點；

九、在法律文件上所揭露的主觀意圖；

十、選定居住地生活的動力。

若被繼承人係為美國遺產稅稅法上的美國定居者，那麼他在全球的遺產都需要列入美國的遺產稅申報以及課稅範圍（2020年，免稅額為1,158萬美元）；反之，若非美國定居者，則只有針對其在美國境內遺留下的遺產課徵遺產稅（免稅額僅6萬美元）。

在進行遺產稅申報規劃時，第一要務是認定被繼承人的身分、衡量財產配置的地點，以及主張可以使用的免稅額。實務上，經常碰到的情形是，持有綠卡多年的臺灣人在臺灣、香港，或者是中國大陸等地都有大量的資產，並且在美國也擁有一些財產，那麼當被繼承人過世的時候，繼承人要用被繼承人什麼樣的身分來申報遺產稅，需要詳加推敲試算......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第35期：信託2.0的「新意」與「心意」　 訂閱優惠

 

延伸閱讀

1. 台美雙重國籍個人常見稅務未合規事項以及相關補救措施
2. 長榮集團張榮發遺囑糾紛產生的海外遺產爭奪

月旦講座

1. 赴美、美籍及綠卡人士必須瞭解的美國稅務