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IAS 7現金流量表

文章發表: 2021/08/04

陳仁易

  • 高點文教機構老師

公司的財務報表分為財務狀況表、損益與其他綜合損益表、現金流量表、權益變動表及相關附註揭露,其可體現公司的財務狀況、經營成果以及現金流量。

不同的財務報表使用者有不同的關注焦點;公司權益投資人較想了解公司經營成果,例如:公司損益與綜合損益表中之毛利率、本期稅後淨利或每股盈餘;而公司債權人較想了解公司財務狀況,例如:公司財務狀況表之流動比率、速動比率與損益,以及綜合損益表中的相關利息保障倍數等。

綜合上述,或許會覺得財務報表中之現金流量表對於財務報表使用者而言可能無法提供有效資訊,以做出經濟決策,實際上正好相反,現金流量表係為輔助財務狀況表與損益及綜合損益表之工具,並且作為財務狀況表與損益以及綜合損益表未有發生重大不實表達之最佳證據。例如:公司賒銷商品或勞務認列銷貨收入並認列應收帳款,雖然此交易會增加公司營業收入,但公司銷售商品最終仍需視應收帳款是否有收到現金而定。若有收到現金則此交易對公司而言才是真正的營業收入;若此應收帳款因各種因素導致收不回來,並依照會計準則沖銷備抵壞帳及應收帳款時,即使公司有再高的營業收入,終究會造成不好的影響。而應收帳款收現與否係可從現金流量表看出端倪,故相較於財務狀況表與損益以及綜合損益表可提供給財務報表使用者之資訊,必須結合現金流量表提供收付現之重要內容,才會反映出公司最真實的情況,使財務報表使用者不會做出錯誤的經濟決策。以下即依照國際財務報導準則(International FinancialReporting Standards,IFRS)第7號現金流量表做詳細之介紹。

壹、現金流量表之意義與目的

現金流量表係以現金流入或流出,彙總說明企業在特定期間之營業、投資及籌資活動之政策,評估其流動性、財務彈性、獲利能力,預測其未來之現金流量風險。現金流量表併同其他財務報表所提供之資訊,可用以評估企業以下資訊:

一、未來淨現金流入之能力。

二、償還負債與支付股利之能力,及向外界融資之需要。

三、本期損益與營業活動所產生現金流量之差異原因。

四、本期現金與非現金之投資與籌資活動對財務狀況之影響。

現金流量表提供企業於特定期間內有關現金之流入、流出及其餘額變動之資訊,其編製基礎為現金與約當現金:

一、現金係指庫存現金及活期存款。

二、約當現金係指只短期且高度流動性之投資,該投資可隨時轉換成定額現金且價值變動之風險甚小者。

三、常見之之約當現金通常包括自投資日起3個月內到期或清償之國庫券、商業本票及銀行承兌匯票。定期存款可提前解約而仍具有可隨時動支之特性,故仍將其包括於現金中。

貳、現金流量表之編製

現金流量表係將影響現金流量之項目按企業在特定期間(通常為所發布之財務報表涵蓋期間)之活動,區分為營業活動、投資活動、籌資活動及不影響現金流量之項目等四大類,茲分述如下:

一、營業活動

企業主要營收活動及非屬投資或籌資之其他活動,通常包括與損益之決定有關之交易及其他事項。這也是與損益及綜合損益表中,各科目變動情況與財務狀況表裡的流動資產與流動負債最直接相關的活動。故不論是公司投資人或債權人均對現金流量表相當關注。

常見的營業活動之現金流量包括:

(一)產銷商品、進貨或提供勞務。

(二)營業活動之現金流量係指列入損益計算之交易及其他事項(如:訴訟賠償)所產生之現金流入與流出。自權利金、各項收費、佣金及其他收入之現金收取。

(三)對員工及代員工之現金支付。

(四)保險企業因保險、理賠及其他保單利益所收取及支付現金。

(五)所得稅之現金支付或退回,除非可明確辨認屬於投資活動或融資活動者。

(六)自持有供自營或交易目的之合約之現金收取及支付。

(七)利息收入與股利收入已列入損益表中,而在選擇繼續放入營業活動或籌資活動時,仍決定屬損益表項目之一,理論上屬營業活動;但因其係投資所產生之報酬,故亦可分類為投資活動。

(八)利息支出已列入損益表中,亦為決定損益的項目之一,理論上屬於營業活動,但因其係取得財務資源之成本,故亦可分類為籌資活動。

(九)股利支出為取得財務資源成本,理論上屬於籌資活動,但為了幫助使用者決定企業以營業活動現金流量之支付股利的能力,故亦可分類為營業活動。

(十)企業因交易目的投資或放款,其性質與為專供出售而取得之存貨類似,因此,取得或出售該等項目所產生之現金流量應分類為營業活動。

上述(七)~(九)項目,IFRS並未規定公司需選擇哪一項活動表示公司的現金流量,僅需依據公司揭露現金流量表方式揭露即可。

二、投資活動

對長期資產及非屬約當現金之其他投資之取得與處分,投資活動主要揭露公司除了本身之主要業務外,利用閒置資金做相關投資又或者購入不動產、廠房及設備進行擴廠或增加產線之情事,主要是要讓財務報表使用者了解公司大部分與營業活動無關之流動資產及非流動資產變動情況。

常見的投資活動之現金流量包括:

(一)取得或出售營業用資產、無形資產及其他資產所支付或收取之現金,包括資本化之發展成本及不動產、廠房及設備相關之支出。

(二)取得或出售其他企業之權益或債務工具,及合資權益所支付或收取之現金(不包括取得視為約當現金或持有供自營或交易目的之工具之現金支付)。

(三)對他方之現金貸款與放款(不包括金融機構承作之墊款及放款),以及自他方償還之墊款與放款之現金收取(不包括金融機構收回之墊款及放款)。

(四)因期貨合約、遠期合約、選擇權合約及交換合約之現金支付或收取(持有供自營或交易目的之合約或該現金支付被分類為籌資活動者除外)。

(五)當某一合約係作為可辨認部位之避險處理時,其現金流量之分類方式,與被避險項目之現金流量相同。

三、籌資活動

係為導致企業之投入權益之增減及借款規模或組成項目發生變動之活動。此科目通常涉及與營業活動無關之流動負債、非流動負債及本期損益以外權益項目之變動情況,舉凡業主投資、分配給業主及籌資債務之舉借與償還,均屬之。

常見的籌資活動之現金流量包括:

(一)自發行股票或其他權益工具收取之現金價款。

(二)因取得或贖回企業股票而對業主之現金支付。

(三)自發行債權憑證、借款、票據、債券、抵押借款及其他短期或長期借款收取之現金價款。

(四)借入款項之現金償還。

(五)承租人為減少融資租賃之未結清負債之現金給付。

四、不影響現金流量之項目

係為投資及籌資活動影響企業財務狀況而不直接影響現金流量者,不列入現金流量表,但應做補充揭露;或投資及籌資活動同時影響現金及非現金項目者,應於現金流量表中列表影響現金之部分,並對交易之全貌做補充揭露。

常見的不影響現金流量項目包括:

(一)發行公司債交換非現金資產;

(二)融資租賃方式取得使用權資產;

(三)發行股票交換非現金資產;

(四)可轉換公司債或可轉換特別股轉換為普通股;

(五)非貨幣性資產交換;

(六)受贈之不動產、廠房及設備;

(七)以償還基金償付公司債;

(八)短期負債再融資為長期負債;

(九)長期負債一年內到期轉列為流動負債者。

除上述項目外,部分公司現金幣別可能不僅僅只有表達性貨幣之現金,若存有外幣項目者,財務報導結束日,外幣現金餘額應按該日表達性貨幣之匯率換算,其外幣收支當時匯率換算結果之差額,應以匯率影響數在現金流量表中單獨列示。此規定係使財務報表使用者在判斷各項目之現金流量變動時,可將匯率變動影響數之變動排除在外,且更加容易使用現金流量表做出經濟決策......(閱讀全文請參考月旦會計實務研究月旦知識庫

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