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發佈日期：2026/02/17

農地信託課稅

【摘要】

農地所有權人某甲生前將其所有農地一筆設定信託，以委託人（即甲自己）為受益人。並在信託關係中約定，以其繼承人中之一人（長子乙）於委託人死亡後繼續成為受益人，享有信託利益。嗣某甲死亡，長子乙主張，該農地於某甲死亡後，仍繼續作農業使用，在經濟實質上與未設定信託無益，不應作為遺產課稅。

【關鍵詞】

信託課稅、租稅規避、農地農用、信託、實質課稅

【本文試讀】

壹、爭點

一、於計算應納之遺產稅時，應否將信託利益計入遺產課稅？
二、此一利益有無遺產及贈與稅法第17條第1項第6款免徵遺產稅規定之適用？
三、納稅義務人得否在本件主張應依據經濟實質課稅？

貳、解析

一、農地農用，為我國土地法制中重要之基本政策。其制度目的，包括維持糧食安全供應、生態環境之維護、吸納就業人口，以及避免土地炒作等各種原因。就農地之制度及規範、自耕能力取得等面向，在農業發展條例等法規範中設有明文。就此而言，稅法制度為與土地管制法制協調，當然必須設有相關規定。另一方面，信託之法律行為亦在我國實務中經常可見。另方面，我國信託法第1條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係」，乃使得原本在民事實體法上無直接法律依據的信託行為，得以在民事領域中脫離了法外行為的性質，而成為財產利益的一個類型。就此而言，倘若被繼承人死亡之際，遺留有信託法律關係所得以受領之利益，解釋上當然也會使該信託利益成為遺產的一部，應計入應稅總額課徵遺產稅。
二、而農地所有權人，主要亦為自然人，生老病死在所難免。因此，被繼承人生前持續耕作之農地，透過繼承關係由繼承人繼承其所有權，事所常見。此際，為鼓勵農地繼承人繼承之後，持續進行農業耕作，因此遺產及贈與稅法第17條第1項第6款設有規定，在農地續行維持農用的前提下，得以就「遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數」免徵遺產稅。該款後段則設有維持5年農用之負擔，倘若在5年內承受土地人為持續維持農用，則機關得以另行補徵原本應納而被免除之稅捐。...（本文未完）

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