【函令字號】財政部107.07.23台財稅字第10704004880號令
【函令內容】
營利事業以負責人本人或其配偶、直系親屬所有供住家使用之房屋及自用住宅用地作為稅籍登記場所，該營利事業未僱用員工，實際營業活動均以行動裝置完成，且該房屋未供辦公或存放與營業活動相關之設備及物品者，房屋及土地所有權人得依房屋稅條例第7條及土地稅法第41條規定，申請按住家用稅率課徵房屋稅及按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
【函令要析】
一、營利事業以供住家使用之房屋及自用住宅用地作為稅籍登記場所，原則上最少應將使用面積1/6，按非住家用稅率及非自用住宅用地課徵房屋稅及地價稅。
- 房屋稅課徵規定：按房屋稅條例第5條第1項第3款規定，房屋同時作住家及非住家用者，應以實際使用面積，分別按住家用或非住家用稅率，課徵房屋稅。但非住家用者，課稅面積最低不得少於全部面積1/6。
- 地價稅課徵規定：按土地稅法第9條規定，所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。因此，土地同時作自用住宅用地及營業用住宅用地，應以實際使用面積，分別按自用住宅用或營業用稅率，課徵地價稅。但營業用者，課稅面積最低不得少於全部面積1/6。
- 營利事業以負責人本人或其配偶、直系親屬所有供住家使用之房屋及自用住宅用地作為稅籍登記場所，原則上最少應將使用面積1/6部分，按非住家用稅率課徵房屋稅及營業用稅率課徵地價稅；僅使用面積5/6部分，按住家用稅率課徵房屋稅及自用住宅稅率課徵地價稅。
二、房屋同時作住家用及營業用，符合下列條件者，得全數按住家用稅率課徵房屋稅及自用住宅用地稅率課徵地價稅。
- 房屋及土地所有權人為營利事業負責人本人或其配偶、直系親屬。
- 房屋僅為營利事業稅籍登記場所，未供辦公或存放與營業活動相關之設備及物品。
- 營利事業未雇用員工。
- 營利事業之實際營業活動均以行動裝置完成。
知識庫
- 陳心儀，房地合一稅改，人民有感嗎？，月旦會計實務研究，6期，2018年6月。
- 陳明燦，自用住宅用地地價稅特別稅率之適用與租稅協力義務，月旦法學教室，91期，2010年5月。
- 范文清，私有公共設施用地免徵地價稅－－評臺北高等行政法院一○一年度簡字第三六九號判決，月旦法學雜誌，233期，2014年10月。
