【函令字號】財政部108.04.26台財稅字第10804524120號令
【函令內容】
在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，於中華民國境內有非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，其未依同法第73條第1項後段規定申報納稅者，稽徵機關應依同法第79條第1項、第108條第1項或第2項規定辦理；其未依規定期限辦理申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額後，嗣如經調查另行發現課稅資料，應依同法第110條第2項規定辦理。
【函令要析】
一、依所得稅法第3條，凡在中華民國境內經營之營利事業，均應依所得稅法規定，課徵營利事業所得稅。營利事業，依其總機構是否在我國境內、在境內有無固定營業場所或營業代理人、取得所得種類，異其課稅範圍及申報納稅方式，茲說明如下。
二、依上表分析，境內無固定營業場所亦無營業代理人之外國營利事業，有非扣繳所得，依現行所得稅法規定，並無申報納稅之「法定義務」，亦即「法律並未規定」該等營利事業須就境內取得之非扣繳所得申報納稅之義務（所得稅法第73條第1項後段，規範「離境時」情形，故得適用者僅限非居住者，蓋外國營利事業無法離境）。財政部以108年令規範外國營利事業之申報納稅義務，實有違反依法課稅原則之虞，宜儘速增訂所得稅法，以全法據。
全文刊登於月旦會計實務研究，第17期：是天堂？或是地獄？新創公司的美麗與哀愁 訂閱優惠
知識庫
- 馬承佑，外國營利事業取得諮詢服務費之課稅問題──評最高行政法院99年度判字第726號判決。
- 蔡幸儒，再見，臉書的20%扣繳稅率。
- 柯格鐘、葉子寧，就源扣繳稅款之溢繳返還──評最高行政法院104年度判字第292號判決。
- 陳衍任，實際管理處所在適用上的爭議問題。
