探討會計師報告義務──從審計準則公報第72號與第74號公報觀點出發【公報釋讀】

A Discussion on Responsibility of Auditors Report to Others: From SAS. 72 and SAS. 74 Respect

賴柏錚

會計師保密義務所欲保護之法益與醫師及律師等專業並不同。本文認為，會計師保密義務與報告義務之權衡，應從所欲保護之法益角度加以評價。會計師負有保密義務而無法直接向權責機關檢舉或告發，違反者可能構成交付懲戒之事由。惟會計師與治理單位溝通事項中所選取決定之關鍵查核事項，亦包括於查核時評估重大不實表達風險（包含舞弊）等高度關注事項。兩者之義務如何取得平衡，得進一步探討。

爾來爆發了許多起企業不法行為（如康友案、淘帝案等），社會大眾開始聲討會計師未盡公益責任，有負大眾囑託。執行查核工作時，會計師較有機會接觸公司機敏性資訊，因基於保密義務，是以當會計師發現公司疑似涉入非法行為或存有舞弊事件時，並無法直接向權責機關檢舉或告發，如何在會計師保密義務與報告義務（或稱通報義務、吹哨義務）間取得平衡，先進國家立法例有採單一立法規制（如英國、日本），或採分別立法模式（如美國）。我國則採公私部門分別立法模式，尚乏專法為原則性規範，刻正研議提出公私部門一體適用「揭弊者保護法」，惟仍處草案階段。

（疑似）未遵循法令事項、（疑似）舞弊、吹哨者、法益競合、保密義務、報告義務

月旦會計實務研究

202102 (38期)

080-091

元照出版公司

10.3966/252260962021020038009  複製DOI  DOI查詢

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