大家好，小威爾森又來了，今天來跟大家講講在審計準則公報第75號「辨認並評估不實表達」的發布，對於會計師事務所在規劃查核工作的時候會有什麼影響。
風險導向審計
會計師受受查者委託查核公司財務報表其責任係對財務報表在所有重大方面是否依照適用之財務報導架構足以允當表達公司財務狀況、財務績效及現金流量。而會計師在查核財務報表前必須要先瞭解公司風險在哪裡，這也是審計準則第75號的一開始風險評估程序，執行完風險評估程序後才可以辨認並評估重大不實表達風險，而辨認出重大不實表達風險後會計師會針對風險高的項目透過審計查序來蒐集是否有不實表達會導致財務報表使用者做錯決策的證據，而收集完證據以後會利用會計師的專業判斷，出具查核報告並對財務報表是否有重大不實表達表示意見。
重大不實表達定義及考量因素
而重大不實表達在審計準則中有分成兩個層級，一是整體財務報表之重大不實表達；另一個是個別項目聲明之重大不實表達，整體財務報表之重大不實表達係指與整體財務報表有廣泛關聯，且可能影響許多項目之個別項目聲明之風險；個別項目聲明之重大不實表達係由固有風險及控制風險兩要素所組成的。固有風險係為未考慮相關內部控制前交易、科目及相關揭露已存有之不實表達且該不實表達可能為重大；而控制風險係指交易、科目及相關揭露存有重大不實表達，惟相關控制無法預防偵出並改正之可能性。
固有風險及控制風險之重要性
對會計師查核財務報表而言最主要的責任就是將重大不實表達從財務報表中偵出，而重大不實表達中固有風險及控制風險會計師雖然不可以因執行審計程序而降低，但會計師係可以透過良好的規劃及專業判斷來衡量受查者適當的固有風險及控制風險，而審計準則公報第75號公報已將固有風險及控制風險的重要程度作明顯的區分了，公報認為固有風險將會是會計師面臨重大不實表達風險下最需要關注的風險，小威爾森會這樣斷定，主要有下列幾個關鍵：
- 公報加入了固有風險因子及固有風險光譜的概念，透過變動、複雜、主觀及不確定性，以及管理階層偏頗或舞弊風險因子五大要素來判斷固有風險發生可能性及影響程度，來衡量固有風險的高低，由此可看出公報給查核人員更多指引來判斷固有風險而非控制風險。
- 判斷重大不實表達風險是否為顯著風險時，主要評估基準係固有風險光譜是否到達頂端來判斷，與舊公報查核人員專業判斷須執行特殊審計程序更重視了固有風險。
由上述的觀點，在事務所的各位之後在做查核規劃的時候，記得在執行風險評估程序辨認重大不實表達風險時，最主要係要看各項交易類別、科目餘額及揭露事項之固有風險高低來最為首要考量因素，我是小威爾森我們下次見！
