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我國會計師查核工作品質管制規定之介紹與問題

文章發表: 2022/06/29

李志烽

  • 延承會計師事務所所長

黃素慧

  • 延承會計師事務所執行長

壹、前 言

我國相關會計師查核工作品質管制起源於審計準則公報第18號(1989年12月16公布)「查核工作品質管制」,後自2009年7月1日起改依第46號「會計師事務所之品質管制」(2008年12月16日公布)規定處理。2020年10月15日,中華民國會計師公會全國聯合會發布「聯合會計師事務所品質管制制度實務指引」,適用於簽證公開發行公司之聯合會計師事務所,現進階到金融監督管理委員會(下稱金管會)於2021年發布之審計品質指標(Audit Quality Indicators, AQI)。

各項品質管制規定之目的均在於維繫投資人對於企業經會計師查核後之財務報告具有信心,代表會計師之審計具有品質。DeAngelo將審計品質定義為會計師發現財務報表錯誤或舞弊的能力,以及會計師能抵抗來自客戶之壓力,從而真實報導所發現錯誤或舞弊之能力(台灣經濟新報,2010),惟在一連串針對會計師事務所品質管制規定下,舞弊案件仍頻傳、審計失敗時有所聞,如何提升會計師審議品質,維持投資人對會計師應該的專業信任,成為一直反覆探討的課題。

貳、審計公報第46號「會計師事務所之品質管制」

審計公報第46號「會計師事務所之品質管制」(下稱AU46)實為2009年IAASB發布之International Standard on Quality Control 1(ISQC1),全文共計124條規定,內容主要在架構會計師事務所相關品質控制要素,目的是希望會計師事務所能達成品質控制目標(徐永堅,2020)。

AU46明確要求事務所必須將每項品質管制制度要素之運作書面化,包括追蹤考核程序。對於規模較小的事務所也有特別考量規定,事務所如因人力限制,可委託適當之合格外部人員或其他事務所,執行案件之檢查及其他追蹤考核程序,亦可與其他適當組織簽訂共用資源之協議,以利追蹤考核之進行。換句話說,無論規模大小,事務所均需遵循AU46規定,確實執行品質管制制度。

自AU46實施以來,重大財務報表舞弊仍不時發生,例如2020年8月的康友假帳、同年12月淘帝買基金做假帳,均讓會計師的查核品質受到質疑。2021年初,德勤華永會計師事務所北京分所一位員工,將4年來遇到的種種不合規定情事作成簡報,向中國證監會、香港證監會、美國證券交易委員會(The Securities and Exchange Commission, SEC)等主管機關進行舉報,內容陳述德勤在三家上市公司審計工作中如何「放水」,重傷會計師光環,英國某一企業也因近來財務惡化,而突然宣布倒閉,造成會計師事務所成了眾矢之的,也讓會計產業開始失去以往的就業吸引力。英國資誠會計師事務所主席K. Ellis即向《金融時報》(Financial Times)表示,「以往在職場新人眼中,會計產業有一種光環,因外界的負面批評,尤其是政府與監管機構的壓力,正在讓會計產業失去以往的吸引力」(張毓思,2021),此會造成人力資源品質滑落但人力成本卻上升的現象,惡化事務所營運壓力。

除了大型事務所的會計師因審計失敗造成的懲戒案外,中小型事務所會計師遭受懲戒也時有所聞,此意謂事務所之品質管制制度落實程度明顯不足,探究原因,雖然企業的財務報表是營運績效結果的展現,會計師查核後出具的意見會直接影響到市場上投資人所做的決策,當投資人對於會計師專業度產生懷疑,會計師專業就會受到挑戰,惟礙於現實,受限於公費來自委任客戶,會計師事務所在營運壓力及事務所間之業務競爭下,既能考量成本控制又能維持專業性與獨立性進而提升審計品質,會是主要關鍵......(閱讀全文請參考月旦會計實務研究月旦知識庫

全文刊登於月旦會計實務研究,第54期:能源產業發展趨勢與政策  訂閱優惠

 

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