講座實錄

壹、數位經濟課稅發展與我國境外電商課稅制度的探討

一、背景說明

數位經濟課稅現在之所以會受到關注，一個重要的觀念須先談「常設機構」，一個外國公司於一國如未成立辦公室，只有在兩種情況下會被課稅，而這要回歸討論所得的屬性是甚麼類別，若屬於「積極性所得」，如：買賣、製造、研發等，原則上來源國無課稅權；例外來源國在積極性所得可課稅之情況係他國於來源國設有「常設機構」時。而利息、權利金、股利等「消極性所得」，來源國會以「扣繳」的方式課稅。

而目前我們所談的數位經濟，包含：Facebook、Amazon、Uber等，舉Facebook為例，因其無固定營業場所、亦無存貨且無需做相關專案亦無代理人，故其在每一國家不構成「常設機構」。Uber之收入來源為中介之手續費、雲端服務如Amazon之收入來源為使用費，均無來源國被課稅的情況，因而由此觀之，在傳統的國際租稅機制上，雖有常設機構的規定，但較難對數位經濟做來源國的課稅。

此為OECD在推動數位經濟課稅的一個進程，Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)，即稅基侵蝕與利潤轉移，為反避稅的一個概念，是OECD在2015年所提出的第一份報告，主要討論如何定義數位經濟；而2020年OECD提出兩種方案來對數位經濟為課徵，方針一為所得重分配機制，即強制數位經濟公司在某國所賺取之所得分給其市場國或用戶國，一定程度的分配派給讓用戶國得以課稅；方針二則係要求數位經濟公司須課最低稅賦。

今天要報告的內容會談到目前一些國家所採用的數位經濟課稅、OECD的課稅方案以及數位貨幣(即:比特幣)的課稅機制。

二、數位經濟相關特性介紹

1.數位市場的特性

OECD將數位市場定義有5種特性，第一個是Direct network effects，談的是使用者越多越吸引人，使用者越多，就會有一個鎖定的成本，也就是轉換成本(lock-in effects)，數位經濟都有這樣一個特性，希望能留住使用者，所以像Uber便發展出很多的discount，讓使用者搭乘完一次便想再搭乘第二次；Facebook透過人與人之間的連結，強迫推播很多的訊息，讓使用者捨不得換掉他；Switching costs 是第四個談到的特性，很多的數位經濟都有媒介性的效果，所以他是一個中介平台，有所謂的intermediate(indirect) network effects，像Uber來中介司機與乘客，或是有車人與沒車的人；Airbnb在串聯有房與沒房的人；第三個特性就是他要有規模，也就是使用者越多，其economic scale越大，他才越有價值；最後一個特性 complementarity，即虛實整合，如Google從社群起家，到發展出Andriod系統，目前亦發展其手機市場，即有硬體也有軟體，為一互補效應，也是complementarity的特徵......