施敏
- 高點教育出版集團 教授 財政學&稅務法規 施敏博士
今天來跟大家談談每逢5月份申報綜合所得稅之時，必定在眾多善男信女間引發之疑義及議論的話題。民眾關心的層面，在於安太歲或點光明燈可否於申報綜合所得稅結算時列舉扣除？而專業會計師或記帳士的重點，則是宗教團體之該項收入是否屬於應課徵營業稅銷售貨物或勞務？
我們來看看主管機關怎麼說？
在綜合所得稅方面，國稅局多次發布新聞稿表示：「民眾到寺廟安太歲或點光明燈的費用，不可以作為申報綜合所得稅捐贈列舉扣除額所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，可於申報綜合所得稅結算時列舉扣除。所謂教育、文化、公益、慈善機關或團體，係以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限。部分民眾無償捐贈立案寺廟得列舉扣除，惟於寺廟安太歲或點光明燈，祈求順遂福氣，此種具有『對價關係』之支出，並不屬於無償捐贈性質，不得列報捐贈扣除額。」
在營業稅方面，財政部98/04/17台財稅字第09804501380號函指出：「宗教團體舉辦法會、進主、研習營、退休會及為信眾提供誦經、彌撤、婚禮、喪禮等服務之收入，非屬銷售貨物或勞務收入，則一般信眾至寺廟點光明燈、安太歲或寫牌位，無非希望藉寺廟經常性之作法會、誦經，以保其前途光明和平安，寺廟提供該項服務，既『非屬銷售貨物或勞務』，自非屬營業稅之課徵範圍。」
所得稅的新聞稿指出「點光明燈...之支出，因寺廟有提供勞務之對價關係，非屬無償捐贈性質」，認為其屬於提供勞務之相對代價；而營業稅之上述函令卻指出「一般信眾至寺廟點光明燈...，非屬銷售貨物或勞務」。您是否跟我一樣，對於所得稅的認定理由及營業稅之函令說明產生疑惑與矛盾？
茲列出營業稅與銷售勞務之相關規定，以供參酌：
- 加值型及非加值型營業稅法第6條第2款明確指出：「非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務」者，為營業人。
- 同法第3條第2項規定：「提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務，但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內」。
- 銷售勞務之起徵點，為每月平均銷售額4萬元。
綜上條文所述，無從判斷該等行為非屬銷售勞務之行為，該營業稅解釋函令之認定，疑有違反租稅法律主義之精神。宗教團體提供舉辦法會、進主、研習營、退休會及為信眾提供誦經、彌撤、婚禮、喪禮等服務之收入，若是基於崇敬神明及尊重宗教儀式的角度而給予免稅，大眾是可以理解及接受的，唯必須合乎法理。企盼主管機關全盤審視所稅稅法及營業稅法之相關規定後，給予民眾更完整的解釋及規範。
知識庫
- 陳揚仁，捐贈節稅新管道，月旦會計網，201904 (2019:4期)。
- 林江亮，教育、文化、公益、慈善機關或團體資本支出應如何計入課稅所得額之爭議，會計師季刊，201812 (277期)。
- 張曉芬，教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準——修正草案與現行制度之比較，月旦會計網，201806 (2018:6期)。
- 林江亮，教育、文化、公益、慈善機關或團體銷售貨物或勞務以外之所得租稅優惠之探討，財稅研究，201603 (45:2期)。
