壹、屬查定課徵之小規模營業人免予申報銷售額

一、法規背景

依「加值型及非加值型營業稅法」第32條第1項規定營業人銷售貨物或勞務，應依加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。並依同法第23條規定免予申報銷售額，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第35條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按同法第13條規定之稅率計算營業稅額。即依「加值型及非加值型營業稅法」規定其營業性質特殊之營業人及小規模營業人免予申報銷售額，於營業時亦免開立統一發票，並依主管稽徵機關填發營業稅查定課徵核定稅額繳款書，於繳納期限內自行至指定金融機構或代收單位繳納營業稅稅金。

二、營業稅率將影響營業人之定價策略

免使用統一發票，經營除農產品批發市場之承銷人及銷售農產品外之小規模營業人營業稅稅率為1%，與現行使用統一發票之營業人適用之營業稅率5%，相差5倍之多，因營業稅稅率將影響營業人實際銷售貨物或勞務之定價及消費者購買財貨時之選擇等因素，故適用較低營業稅率的小規模營業人將相較於使用統一發票之營業人，具有較佳的定價決策空間，同時消費者得以購買較低定價商品及勞務的空間。

貳、現行小規模營業人定義及免使用統一發票申請時點

一、何謂小規模營業人？

小規模營業人之定義依「加值型及非加值型營業稅法施行細則」第9條係指規模狹小，交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人。其中使用統一發票標準，另依財政部賦稅署75年7月12日台財稅第7526254號函訂定營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月新臺幣20萬元。實務上欲申請免用統一發票之營業人，應於開始營業前向該管主管機關提出申請免使用統一發票申請，經稽徵機關核定銷售額確屬未達使用統一發票標準後，方可成為查定課徵營業稅之小規模營業人，並免予申報銷售額。

二、使用統一發票後是否具可逆性？

惟已核定使用統一發票之營業人是否得再申請改免用統一發票？實務上若已為使用統一發票之營業人，無法變更為免用統一發票。現行「加值型及非加值型營業稅法」及相關法規亦無相關解釋，造成稽徵機關之稅務人員亦無其適法性。將使實際銷售額未達使用統一發票之營業人，淪為被迫採用統一發票之營業人......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第62期 　 訂閱優惠