【函令字號】財政部107.07.17台財稅字第10700548670號令
【函令內容】
公司依企業併購法進行合併，合併後存續或新設公司，購買新小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車且完成新領牌照登記，報廢或出口承受自合併消滅公司之中古汽、機車，依貨物稅條例第12條之5申請減徵退還新車貨物稅者，計算該條「登記滿1年」之規定時，應將該中古汽、機車於存續或新設公司及消滅公司名下登記期間合併計算。
【函令要析】
一、按貨物稅條例第12條之5規定，報廢或出口「登記滿1年」之中古汽機車並購買新車符合規定者，減徵新車貨物稅。上開「登記期間」之計算，究應依道路交通法規登記制度認定，或稅法另有認定方式，現行法並未明定。
二、公司依企業併購法進行合併，合併後存續或新設公司承受消滅公司車輛，依道路交通安全規則第15條規定，應辦理異動登記（過戶），嗣後存續或新設公司報廢該交通法規登記未滿1年（惟存續或新設公司及消滅公司名下登記期間合併計算已超過1年），則是否符合貨物稅條例第12條之5規定「登記滿1年」之規定，實務產生爭議。
三、依企業併購法第24條前段規定，因合併而消滅之公司，其權利義務應由合併後存續或新設之公司概括承受，鑑於存續或新設公司係概括承受消滅公司之權利義務，爰財政部核釋：應將該車輛於存續或新設公司及消滅公司名下登記期間合併計算。換言之，貨物稅條例第12條之5規定之「登記期間」，稅法係依經濟實質認定，而非依交通法規形式登記認定。
知識庫
- 阮瓊華，最新公告2018年5月重要法規釋示函令，月旦會計實務研究，6期，2018年6月。
- 阮瓊華，最新公告2018年6月重要法規釋示函令，月旦會計實務研究，7期，2018年7月。
- 月旦法學教室編輯部，貨物稅條例規定委託代製貨物由受託產製廠商為納稅義務人合憲！，月旦法學教室，115期，2012年5月。
