【函令字號】

財政部112年12月4日台財稅字 第11204681100號令

【函令內容】

• 外國營利事業透過我國碳權交易所出售國外減量額度利益課徵所得稅規定

一、外國營利事業透過臺灣碳權交易所股份有限公司（以下簡稱臺灣碳權交易所）建置之交易平臺，出售國外減量額度之所得，為我國來源所得，應依所得稅法第3條第3項規定課徵營利事業所得稅。

二、前點外國營利事業可提示帳簿、文據供核者，應以出售國外碳權交易收入減除相關成本費用，核實計算交易所得；其無法提示帳簿、文據核實計算所得者，得以交易收入按淨利率10%計算交易所得。

三、第一點外國營利事業在我國境內有固定營業場所者，應由其固定營業場所依前點規定計算所得，辦理所得稅結算申報納稅。外國營利事業在我國境內無固定營業場所者，應委託臺灣碳權交易所依前點後段規定之淨利率計算所得，並按各類所得扣繳率標準規定之扣繳率20%計算應納所得稅，於交易價款中扣除並代理申報納稅；惟該外國營利事業得自取得收入之日起算10年內，提示相關帳簿、文據，向臺灣碳權交易所所在地之稽徵機關申請核實減除該收入之相關成本費用，重行計算所得額，並退還溢繳稅款。

【函令析要】

現行的碳權會有以下兩種來源：一種是因排放的總量管制所產生的碳權；一種是減量計畫所產生的碳權。

一、因排放的總量管制所產生的碳權

舉例來說是指某工廠因為實際排放量低於政府規定總量管制下的排放額度，就可以將沒有排放的額度，在市場上出售，也就是賣碳權。如果現在有個甲工廠因為實際排放量高於規定下的排放額度，就需要購買這種碳權，以因應超出的碳權需要量。因此此種碳權係指「排放的額度」（中央社，2023）。

由於法規無法跨越國家，除非有跨國的協定讓兩個國家遵守，才能在相同的法規範下買賣「排放的額度」碳權。而臺灣似乎並沒有這樣子的國際空間條件可以買賣「排放的額度」。

二、減量計畫所產生的碳權

不論是否有管制，任何組織或公司都可以投資聯合國或獨立機構認可的減量計畫，如植樹或是再生能源等，執行碳減量計畫經過查證之後，可以核發減量的額度證明。因此此種碳權指的是「減量的額度」（中央社，2023）。

由於此種額度經過獨立機構認可，臺灣的碳權交易所比較能接受這樣子的減量計畫交易。故本號解釋令亦主要規範這種方式來做碳權交易。且透過臺灣碳權交易所做的交易，在本號解釋令定性為臺灣境內來源所得。

碳權是一種民法的物權，類似所有權概念的權利？還是只是一種雙務契約中約定的債權？通常契約中的債權目的是為了滿足相對人的需要，而應由其中一方提供的勞務或權利。如果是所有權的概念，則需要有個權狀表彰權利，任何人都可以取得該物的所有權。

上述兩種碳權，比較像是民法的債權，因為排放的額度及減量的額度都需要依附在碳排工廠或被認可的組織上。因此此種特性比較像是民法相對的債權，而不是絕對性對世效力的物權。

由於國外通常是法規上會有強制碳排放的規定，現在臺灣並沒有強制性的碳排放法規，只有政府及企業主動的、自行約束性的碳排討論，所以臺灣的碳權交易所服務的並不是強制碳排的市場，而是比較自發性的碳排放市場，加上臺灣的碳權交易所已經規定，碳權賣方可能為本國法人或是外國法人，買方則僅以本國方購買為限，不會有外國買方，且買方於購入碳權之後，不能再於碳交易所平台轉售，所以買入的碳權只能用於買方的碳權使用......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第51期 　 訂閱優惠