賴柏錚
- 國立臺北大學會計學系博士研究
- 國立中興大學法律系碩士
- 文字工作者
主題四：瞭解個體及其環境（包括內部控制制度）
(一) 執業人員應瞭解個體及其環境（包括內部控制制度），以辨認並評估重大不實表達風險
1、執業人員應對下列事項取得瞭解：
2、為對個體及其環境取得瞭解，辨認並評估重大不實表達風險，執業人員應設計並執行「風險評估程序」。
(1) 「風險評估程序」應包括：
A.「查詢」個體內部（依執業人員判斷）可能知悉有助於辨認並評估導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險相關資訊之人員。
B.「分析性程序」。
C.「觀察」及「檢查」。
(2) 執業人員運用專業判斷以決定瞭解之程度，以及「風險評估程序」之性質、時間及範圍，該等程序係為取得合理或有限確信（如適當時）所必須執行者。
A.執業人員對個體及其環境須瞭解之程度低於管理階層管理該個體所具有之瞭解程度。
B.對於有限確信案件而言，取得瞭解之程度，以及「風險評估程序」之性質、時間及範圍均低於合理確信案件。
(3) 雖然執業人員在取得對個體必要瞭解之過程中須執行風險評估程序之所有程序（包括查詢、分析性程序、觀察及檢查），但執業人員不須對該瞭解之每一層面執行所有程序。
(4) 取得瞭解及辨認並評估重大不實表達風險是一項反覆修正之過程。惟僅為對個體及其環境取得瞭解，以及為辨認並評估重大不實表達風險所執行之風險評估程序，並無法提供足夠及適切之證據，以作為確信結論之基礎。
3、風險評估程序之分析性程序
(1) 執業人員為取得對個體及其環境之瞭解，以及辨認並評估重大不實表達風險，而執行之分析性程序，可協助其辨認對個體未知悉之層面，並評估重大不實表達風險，俾對設計及執行所評估風險之因應對策提供基礎。分析性程序可能包括將各項設施之溫室氣體排放與該等設施之產量進行比較。
(2) 分析性程序之執行可能有助於辨認異常事項之存在，以及可能顯示對案件具有影響事項之數量、比率及趨勢。所辨認之不尋常或非預期之關係可能有助於執業人員辨認重大不實表達風險。
(3) 分析性程序使用高度彙總資料時，該等程序之結果，僅能對是否可能存有重大不實表達提供廣泛且初步之跡象。
4、風險評估程序之觀察及檢查
(1) 觀察係察視由他人執行之流程或程序。觀察雖可提供有關流程或程序執行之證據，但該證據僅限於進行觀察之時點，且受觀察者對流程或程序之執行情形可能因被觀察而受影響。
(2) 檢查包括：
A.對紀錄或文件（無論來自個體內部或外部，為紙本、電子或其他媒介）之審查（例如，監測設備之校準紀錄）。
B.對資產（例如校準設備）之實體檢查。
(3) 觀察及檢查可佐證對管理階層及其他人員所作之查詢，亦可提供有關個體及其環境之資訊。前述觀察或檢查程序之項目例舉如下：
A.該個體之營運。溫室氣體聲明中包含大量範疇1排放時，觀察設施之流程及檢查設備（包括監測設備），可能特別攸關。
B.文件（如減排計畫及策略）、紀錄（如校準紀錄及測試實驗室之結果），以及詳述資訊蒐集程序及內部控制之手冊。
C.為管理階層或治理單位所編製之報告。例如有關個體環境管理系統之內部或外部報告。
D.管理階層及治理單位所編製之報告。例如每季之管理報表及董事會會議紀錄。
5、執業人員為辦認並評估重大不實表達風險之其他程序，應包括：
(1) 查詢個體之管理階層及其他適當人員，以確認其是否知悉任何影響個體溫室氣體聲明之已發生、疑似或被指控之舞弊或未遵循法令之事項。
(2) 案件主持人、案件服務團隊之其他主要成員及執業人員專家，應討論個體之溫室氣體聲明易發生導因於舞弊或錯誤重大不實表達之可能性，以及對個體之事實與情況所採用之適用基準。案件主持人應決定哪些事項須與未參加討論之案件服務團隊成員及執業人員專家溝通。
(3) 執業人員應評估個體之量化方法及報導政策對個體營運之適當性，以及是否與攸關產業及前期所採用之適用基準、量化方法及報導政策一致。
(二) 不確定性之討論
1、溫室氣體量化流程很少能絕對精確，其原因包括科學不確定性及估計（或衡量）不確定性。惟個體排放之量化受不確定性影響之事實不代表以個體之排放作為標的並不適當。
2、使用個體特定之模型及假設，而非使用產業之平均排放係數，可能導致較精確之量化。如個體特定假設及模型在當時情況下係屬合理，並於溫室氣體聲明中充分揭露，該資訊通常可成為確信案件之標的資訊。
3、在某些情況下，如不確定性對溫室氣體聲明中資訊之影響甚大，執業人員可能認為承接此確信案件並不適當。
(1) 例如，當個體報導之排放量中有很大部分來自未被監測之逸散性排放源，且其估計方法不夠成熟時，或是當個體報導之移除中有很大部分來自生物匯時，即可能為此等情況。
(2) 執業人員應認知於此等情況下是否承接確信案件之決定，並不受確信程度之影響，對合理確信案件係屬不適當之情況，對有限確信案件亦屬不適當，反之亦然。
4、於溫室氣體聲明之解釋性附註中說明影響個體溫室氣體聲明之不確定性之性質、原因及影響，可提醒預期使用者注意與排放量化有關之不確定性。在預期使用者無法決定個體所採用之基準時，前述說明可能特別重要。
5、由於不確定性係所有溫室氣體聲明之重要特性，無論溫室氣體聲明之解釋性附註中包含之揭露為何，執業人員仍應於確信報告中提及該不確定性。
