李璿
- 安永聯合會計師事務所經理
周黎芳
- 安永聯合會計師事務所會計師
國際稅改大解密
近期國際稅務最夯的議題，非OECD的BEPS 2.0兩大稅改方案莫屬，其中包含支柱一與支柱二兩個面向，支柱一主要是針對全球數位稅提供一致性的徵稅方式；支柱二主要是要避免跨國企業將利潤分配至低稅負國家，確保大型跨國公司仍至少繳交最低稅負。
BEPS 2.0的稅改方案亦使得近期財政部如火如荼地研議台灣之因應對策，包括重新審視國內現行最低稅負制以及是否加速受控外國企業制度上路之時程及修改其內容。有關BEPS 2.0對台商之影響範圍，由於支柱一之適用門檻相對支柱二高出許多，根據資料顯示(截止至今年6月之合併營收)，約僅有不到10間之台商將受到支柱一影響，然而有近200間台商將受到支柱二影響。本篇是介紹全球大追稅系列文章之首篇，將為讀者簡介支柱一與支柱二之內容與背景，並說明今年10月OECD公布之BEPS 2.0各項專案預計實施時程。未來尚有兩篇文章將個別介紹支柱一、支柱二之設計架構、內容以及這些國際稅改將對台商帶來之潛在影響與建議對策。
支柱一：數位稅一致性課稅方案
支柱一之訂定可以追溯到2015年BEPS十五項行動計畫中，第一項行動計畫對於數位稅之討論，然而當時OECD對於數位稅的議題並未提出結論，不如移轉訂價有國別報告施行之明確決議。然而，世界各國當時早已蠢蠢欲動，紛紛自2016年起開始訂定各自之數位服務稅（Digital service tax, DST），導致重複課稅之情事不斷發生1。是以，BEPS 2.0的支柱一有三大面向，主要目的在產出一套統一公式化的計算方式（Amount A），用以計算跨國公司針對數位服務產生之利潤於各國間應如何一致性地繳交應繳納之稅負。其次，針對標準行銷及配銷活動產生之報酬，亦將建立各國移轉訂價常規交易原則方面一致之觀點（Amount B），以達簡化移轉訂價行政成本並增強租稅確定性之目的。最後，將建立一套數位稅租稅爭議之解決機制，弭平各國間重複課稅之情形。
支柱二：全球最低稅負制
支柱二之訂定則是起因於國際間對於營利事業所得稅課稅之趨勢，此趨勢可引用一句美國現任財政部長葉倫之致詞內容來完整地表達：「30-year race to the bottom on corporate tax rates」，意指各國間近年來無論是透過國內法修法抑或頒布新的租稅優惠，皆導致跨國集團有效稅率逐年下降，破壞現前稅制的公平與完整，亦說明了有關全球最低稅負制之改革勢在必行。全球最低稅負制旨在透過國內法修法加上雙邊租稅協定之設計來提升各國對企業課徵之實質稅率，藉以終止跨國企業透過租稅規劃規避其應納稅負之現象。
預計時程
時程方面，根據OECD 今年10月發布的最新聲明中，支柱一及支柱二的內容預計將會在2022年陸續制定完成並於2023年開始實施。此外，OECD也預計將在今年年底前提供支柱二內容的相關施行細節。
註釋
- 由於各國數位服務稅之規範並不統一，舉例來說，若外國數位服務稅僅按收入之固定百分比課稅，該筆於外國已繳納之數位服務稅，將無法在我國所得稅上作為合法之外國稅額扣抵，導致重複課稅。返回內文
