壹、前　言

2019年5月工商協進會在與行政院進行的早餐會中，向蘇貞昌前院長表示，印花稅已不合時宜，且有重複課稅疑慮，建議應廢止。嗣後，財政部擬具廢止「印花稅法」案，提經9月12日行政院院會通過，並函請立法院審議，但因2019年下半年立法院會期過短，未能及時排入議程，且屆期不續審，而退回行政院。其後，監察院財政及經濟委員會、內政及族群委員會聯席會會議於2020年2月5日通過監委仉桂美提出之調查報告，指謫行政院並未善盡與地方協商替代財源之責，且就該財源之籌措規劃，亦未周延，並有損及地方政府財政自主及健全運作之疑慮，乃促請行政院參辦，並督導財政部及行政院主計總處切實檢討改進（監察院，2020）。時隔5年，立法院於今（2025）年三讀通過修正財政收支劃分法後，又有立法委員認為中央將額外釋出新臺幣（下同）3,753億元給地方政府，因此可重新思考廢除印花稅。財政部則回應調查後，地方政府都盼維持現制（張璦，2025）。未來印花稅的存廢還在未定之天，但可以預期的是，一段時間就會再被討論，從而本文乃就2019年財政部及行政院所提出之廢止理由，試論此廢議再起。

貳、財政部及行政院廢止印花稅法理由

一、財政部理由

(一) 我國印花稅屬100%直轄市及縣市稅，現行對「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」及「典賣、讓受及分割不動產契據」4種憑證課徵印花稅。103～107年度平均每年印花稅稅收112億元，占全國稅收實徵淨額0.51%。

(二) 一筆交易常同時構成不同稅目之課稅要件，包含買賣、承攬、讓受及分割不動產等，導致民眾對於印花稅與營業稅、土地增值稅及契稅有重複課稅之疑慮，例如承攬契據係由立據人依契約金額繳納1‰印花稅，倘營業人承攬交易屬銷售勞務性質，尚應就銷售額開立統一發票報繳5%營業稅，二稅之課稅要件不同，亦非必然同時課徵，惟均係以同一交易之承攬金額計算稅額，致民眾有重複課稅之感。再者，印花稅之課徵項目係以憑證性質認定，惟隨經濟發展，商業交易涉及憑證種類及態樣繁多，容易造成徵納雙方對憑證性質認定歧見，例如訂貨單具承攬契據適用1‰稅率或買賣動產契據應納12元印花稅，常為認定爭執之處，爰外界時有廢止該稅之建議。

(三) 1985年制定新制營業稅時，將附隨營業發票課徵之印花稅納入營業稅課徵，並規劃長期將視稅收情況適時廢止印花稅；2002年行政院財政改革委員會「印花稅及娛樂稅之檢討」報告，建議可調升營業稅稅率以彌補地方政府財源之原則下，廢除印花稅；2009年行政院賦稅改革委員會「綠色稅制之研究」報告，建議綠色稅制改革將產生充裕稅收，藉此改良印花稅。此外，立法委員曾於2002年、2005年及2010年3度提案廢止印花稅。綜上，考量印花稅課徵上之爭議、參酌歷次稅制改革建議，及為消除納稅義務人交易過程之干擾並降低交易成本，爰研議廢止印花稅法。

二、行政院理由

(一) 重複課稅疑慮

一筆交易常同時構成不同稅目之課稅要件，致常有印花稅與所得稅、營業稅、土地增值稅、契稅重複課稅之疑慮。例如統一發票中獎1萬元，要至銀行兌領現金時，除了扣繳所得稅2,000元外，還要再扣取40元印花稅，實際僅能領取7,960元。

(二) 課徵項目爭議

印花稅課徵項目係以憑證性質認定，隨著經濟發展，商業交易涉及憑證種類及態樣繁多，容易造成徵納雙方對憑證性質認定歧見，例如訂貨單究竟要比照承攬契據適用1‰稅率，或比照買賣動產契據繳納12元印花稅，雙方常起爭執。

(三) 難管控，易逃漏

交易時可能產生未書立應納印花稅憑證情形；又應納稅憑證係由納稅義務人持有，是否依規定繳納印花稅不易查證；致課稅事實難以掌握，易生逃漏。

(四) 國外簽約避稅

我國印花稅係指對在境內書立之憑證課徵，有人因此刻意前往國外簽署契據規避稅負，形成租稅不公。

(五) 地方政府爭稅

現行印花稅票之購買或使用並無地域或時間限制，印花稅稅源可跨縣市流動，如設籍甲地之公司可於乙地購買印花稅票，或以乙地開立之繳款書繳納印花稅，致地方政府間發生爭稅情形。

(六) 繳納與稽徵成本偏高

除購買印花稅票與貼花、銷花等繳納方式不便外，納稅人極易因疏忽未符合規定而遭重罰。課稅事實難以掌握，稽徵機關須多花心力輔導或調查補繳印花稅，徒增稽徵成本。

參、問題討論

財政部與行政院2019年廢止印花稅所列理由，乍看之下非無道理，但廢稅畢竟茲事體大，本文認為有下列問題尚待斟酌：

一、稅收重要性問題

地方稅源相較於國稅嚴重貧乏，是不爭的事實，印花稅稅收相對於國稅稅收而言，更是微不足道，也無怪乎行政院當年廢止理由認為「2014年至2018年平均每年印花稅稅收112億元，僅占全國稅收實徵淨額0.5%，重要性已漸式微」。但地方稅源匱乏，每一分錢都重要，且就近年印花稅全國總稅收觀察，2022年為157.22億元、2023年170.34億元、2024年188.24億元，明顯呈逐年增加趨勢，不容輕忽。

二、不合時宜問題

印花稅確為一種古老之稅制，但因其徵收簡便且稅基廣大，可有效增加國庫收入，故廣受當時西方國家如：丹麥、法國、英國、美國等所採用（安怡芸，2019）。而所謂不合時宜係何所指？倘以實施之國家開發程度判斷，似不存在，因為目前仍有日本、新加坡、中國大陸、香港、英國等先進國家實施；如因貼用印花稅票，即認為方法老舊、不合時宜，似也不宜，因為2023年印花稅總稅收中貼用印花稅票者僅占6.26%，且逐年降低中......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第72期 　 訂閱優惠