近期會計師事務所執行服務案件出現瑕疵、未依準則要求執行服務或出具不適當之報告事件頻傳，使得會計師事務所及會計師信譽遭受到影響，社會大眾對會計師之確信服務案件提供之公信力逐漸失去信心。故財團法人中華民國會計研究發展基金會審計準則委員會於近期公布品質管理準則來規範會計師事務所建立事務所品質管理之政策及程序，以提高會計師事務所各服務案件之品質。

壹、會計師事務所之品質管理建立及規範範圍

依品質管理準則1號「會計師事務所之品質管理」之規定，會計師事務所對會計師執行歷史性財務資訊之查核（下稱審計）或核閱案件、非屬歷史性財務資訊查核或核閱之其他確信案件或其他相關服務案件，必須承擔設計、付諸實行及執行品質管理制度之責任。

品質管理制度之架構係會計師事務所需訂定事務所品質管理之要素，並針對事務所品質要素建立事務所品質目標，該目標係事務應達成品質管理各項組成要素所建立之標準，然而有了品質目標後，即可能存在事務所未達成品質目標之品質風險，事務所應辨認及評估達成品質目標之品質風險，且針對品質風險設計並付諸實行之因應對策。

貳、會計師執行歷史性財務資訊之查核案件之重要性

企業必須將各年（季）度之經濟活動及經濟事項提供給投資人、債權人、公司內部決策者（如治理單位）及政府單位，故企業必須在各年（季）度出具財務報表，來表示公司財務狀況、財務績效、權益變動及現金流量。

財務報表之編製者有可能因為自身利益而有心或無心扭曲財務報表資訊，而因此傷害到財務報表使用者的利益；此即為財務報表使用者之資訊風險。若使用者信賴管理階層之財務報表，當受到不當經濟損失時可向管理階層求償，此稱為共同分攤資訊風險。

然而若是公司破產，則投資人即無保障。藉由財務報表審計，財務報表使用者可得知財務報表是否依適用之財務報導架構允當表達，故可減少財務報表使用者使用具重大不實表達的財務報表作成決策的可能性。因之，審計可減少資訊風險；而審計工作之委任人所關心者，亦為資訊風險。

會計師因具備專業知識及技能可處理龐大的資訊、複雜的交易並具備獨立性，故財務報表審計即為會計師執行服務案件中最常見的服務之一。審計之目的在於判定財務報表整體就財務狀況、財務績效與現金流量而言之表達，是否在所有重大方面均符合適用的財務報表架構（Applicable financial reporting framework）規範，並表示意見。經過財務報表審計的報表，也就是已審定之財務報表，由於其可靠度較高，較能被財務報表使用者所信賴。

參、會計師執行財務報表審計所面臨之風險

會計師於執行財務報表審計時可能面臨審計風險，亦即當財務報表存有重大不實表達時，查核人員可能出具不適當查核報告之風險。審計因具有先天限制，審計風險係會計師不可避免之風險，當會計師未依一般公認審計準則查核，而出具錯誤的查核意見，即可能因審計失敗而面臨訴訟風險，進而承擔法律責任。

而降低審計失敗的方法，依照會計師職業道德規範第4號「專業能力及專業上應有之注意」，有下列三項：

一、會計師應不斷地增進其專業能力，對於不能勝任之委辦事項，不宜接受。

二、會計師接受委辦事項，應善用其知識技能與經驗提供服務，並善盡專業上應有之注意。

三、會計師事務所應依法規建立並隨時更新品質管制之政策及程序，以維持其專業服務之品質。

綜合上述，會計師執行財務報表審計時，若未依照一般公認審計準則執行查核，即可能面臨審計失敗，而降低審計失敗之最有效方法之一，係於會計師事務所品質管理架構下，建立財務報表查核之品質管理。

肆、建立品質管理準則之目的與品質管理準則八大要素

依品質管理準則1號「會計師事務所品質管理」，會計師事務所應設立品質管理政策及程序，其最主要之目的係讓會計師提供服務案件時可對以下事項提供合理確信：

一、事務所及事務所人員依專業準則及適用之法令規範履行其責任，並依該等準則及法令規範執行案件。

二、事務所或案件合夥人能於當時情況下出具適當之報告。

品質管理制度係以持續及反覆修正之方式執行，且應反映事務所及案件性質與情況之變動。就本品質管理準則之目的，品質管理制度涵蓋下列八項組成要素：

一、 事務所之風險評估流程
二、治理及領導階層
三、攸關職業道德規範
四、客戶關係及案件之承接與續任
五、案件之執行
六、資源
七、資訊及溝通
八、監督及改正流程

綜合上述，事務所針對會計師服務案件設有八大要素維持事務所服務之品質，以降低錯誤或疏漏而導致會計師事務所可能面臨承擔之責任。而會計師執行財務報表審計所面臨的風險及承擔的責任可說是會計師服務案件中最高者之一，故除了會計師事務所品質管理外，在一般公認審計準則下之審計準則亦有規範財務報表查核之品質管理，針對會計師審計受查者之財務報表設立政策及程序來維持財務報表審計之品質......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第82期：中國大陸不動產法律與稅制探討　 訂閱優惠