封昌宏
- 國立成功大學法學博士
- 國立成功大學法律系兼任助理教授
本文所稱的稅捐洗錢罪，係指行為人藉著掩飾或隱匿犯稅捐稽徵法第41條（詐術或不正當方法逃漏稅罪）、42條（詐術或不正當方法違反代徵或扣繳義務罪）及第43條（教唆或幫助逃漏稅罪）之犯罪所得涉及洗錢防制法第14條1之犯罪行為。在106年6月28日新修正的洗錢防制法施行前，犯稅捐稽徵法第41-43條之罪，僅追究各該條規定的刑事責任，但在新修正的洗錢防制法施行後，若涉及掩飾或隱匿犯罪的所得，另涉及洗錢防制法第14條5年以下有期徒刑2之刑責外，還可能涉及洗錢防制法第18條之財物或財產上利益的没收，因新修正的洗錢防制法施行剛滿一年，尚乏實際的案例可研究，本文僅就法律條文所涵攝之範圍予以解析，以提示犯稅捐洗錢罪所面臨的風險。
依洗錢防制法第18條第1項前段規定：「犯第14條之罪，其所移轉、變更、掩飾、隱匿、收受、取得、持有、使用之財物或財產上利益，沒收之。」犯稅捐稽徵法第41至43條之罪，若在手段上涉及掩飾或隱匿逃漏稅的所得，就可能涉及洗錢防制法第14條之刑事責任，所謂的掩飾應係指在犯罪行為時，以不實的資訊讓稅捐稽徵機關無法直接看出屬逃漏稅的行為，例如甲公司為了虛增費用，由關係人開立乙公司，由乙公司開立無交易事實的發票給甲公司虛增費用，為了取信於稅捐稽徵機關，甲公司偽做付款的資金流程給乙公司，實際上乙公司的資金仍然完全由甲公司所掌控，這樣的行為就屬於掩飾甲公司逃漏營利事業稅所得的行為；隱匿則是指不讓稅捐稽徵機關發現有應課稅的所得，例如丙公司銷貨漏開發票，但為避免收取貨款的資金被查獲，乃另以關係人丁的帳戶收取貨款，讓稅捐稽徵機關無法掌握收取貨款的金流。故不論是掩飾或隱匿都可能涉及原屬於納稅義務人（如本案的甲公司和丙公司）的財產移轉或變更至第三人（本案之乙公司和丁）的名下，第三人取得納稅義務人掩飾或隱匿逃漏稅的資金，就屬於收受、取得、持有逃漏稅財物及逃漏稅利益之人，依洗錢防制法第18條的規定，甲公司與丙公司為達逃漏稅目的所移轉的資金及逃漏稅的利益，是被没收的標的。
註釋
- 洗錢防制法第14條規定：「有第二條各款所列洗錢行為者，處七年以下有期徒刑，併科新臺幣五百萬元以下罰金。（第1項）前項之未遂犯罰之。（第2項）前二項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑。（第3項）」同法第2條規定：「本法所稱洗錢，指下列行為：1.意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源，或使他人逃避刑事追訴，而移轉或變更特定犯罪所得。2.掩飾或隱匿特定犯罪所得之本質、來源、去向、所在、所有權、處分權或其他權益者。3.收受、持有或使用他人之特定犯罪所得。」返回內文
- 洗錢防制法第14條第1項規定之刑責是7年以下，但因同條第3項規定不得科以超過其特定犯罪所定之最重本刑，因稅捐稽徵法第41至43條的最重本刑是5年，故稅捐洗錢罪的刑責也不能超過5年。返回內文
知識庫
- 陳佩玄、林志潔，逃漏稅行為如何成立洗錢罪？，月旦會計實務研究，0期，2017年11月。
- 陳揚仁，【法律】洗錢防制與稅務查核之關係。
- 黃士洲，洗錢防制法對稽徵實務運作的衝擊，月旦會計實務研究，0期，2017年11月。
- 月旦法學教室編輯部，釋字第754號解釋（填具進口報單逃漏稅併合處罰案），月旦法學教室，183期，2018年1月。
