◆——  核釋個人以勞務出資取得閉鎖性股份有限公司股份之課稅規定  ——◆

【函令字號】

財政部113年12月24日台財稅字 第11304652000號令

【函令內容】

一、個人於本令發布日以後，以勞務出資取得公司法第356條之1規定閉鎖性股份有限公司股份者，應於取得股份日，按公司章程所載抵充之金額，依其提供勞務性質認屬所得稅法第14條第1項第2類或第3類規定之執行業務所得或薪資所得，依法課徵所得稅；該公司並應於個人取得股份時依所得稅法第88條及第92條規定辦理扣繳及憑單申報。

二、本部104年11月5日台財稅字第10400659120號令規定，於前點案件不適用之。

【函令析要】

一、104年函釋認定為其他所得之轉變

本號函釋包含兩部分，其一是認定勞務出資取得的閉鎖性股份有限公司（下稱閉鎖性公司）股份以出資財產來認定所得類型。其次則是宣告2015年發布的台財稅字第10400659120號令（下稱104年函釋）不再適用。

而104年函釋則是認定「勞務或信用抵充出資取得之股權，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得」。同時就所得實現的時點，則認定「該股權依公司章程規定於一定期間內不得轉讓者，應以該一定期間屆滿翌日之可處分日每股時價計算股東之所得，依法課徵所得稅。但公司章程未限制一定期間不得轉讓者，應以取得股權日為可處分日」。

簡言之，104年函釋認定閉鎖性公司的勞務或信用出資為其他所得，同時認定，如有章程規定限制轉讓，則應於可轉讓時方課稅。

二、非現金出資的所得類型

然而，非現金出資者，則是提供一定具有財產價值之物以換取股份，目前實務見解業已將營業秘密的「技術出資」認定為財產交易所得（最高行政法院96年度判字第406號判決、95年度判字第2092號判決）。準此，若同時將信用與勞務出資認定為其他所得，則論理恐有不連貫之處......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第63期 　 訂閱優惠