【函令字號】

財政部賦稅署104年11月16日 臺稅所得字第10404643500號函

【函令內容】

A公司投保分紅養老壽險，以其為要保人及受益人，員工為被保險人，該公司所投保之分紅養老壽險契約，兼具儲蓄及保險性質，其於保險契約期間所支付之保險費，應區分為儲蓄性質之現金解約價值及保險性質之保險費。A公司取自保險公司之滿期保險金應列報為其他收入，歷年繳納之保險費具儲蓄性質部分，於期滿還本時，得列報滿期保險金之成本。

【函令析要】

一、前　言

公司為員工買壽險，係指公司為要保人員工為被險人的保單，至於受益人可能是員工或員工家屬，早期甚至有以公司為受益人的情形，這類型的保單受益人領到保險金時是否應所得課稅，是否可適用所得稅法第4條第1項第第7款，人身保險之保險給付免納所得稅？從法律的文意而言，並未排除以法人為要保人的保險適用，若從立法理由言論，政府基於人身保險兼具安全保障及儲蓄之特性，並可彌補政府社會福利政策之不足，乃鼓勵國人購買人身保險商品與儲蓄，對於人身保險給付不論保險種類為何，均可享有多稅優惠。

對於以法人為受益人的保單是否可享免稅優惠，最高行政法院98年度判字第384號判決指出：營利事業取得之保險給付非屬所得稅法第4條第1項第7款所稱之「人身保險之保險給付」，因此本案上訴人（○○食品有限公司）取得之保險滿期金給付，其屬性作為課稅所得。其理由如下：(一)所得稅法第4條第1項第7款規定「人身保險之保險給付免稅」，其規範意旨含有社會政策取向。以人身保險可以預防自然人或其家庭之生活維持風險，進而降低國家社會救助之潛在財政負擔，因此從誘因機制之角度出發，在所得稅制上立法給予免稅優惠。(二)但營利事業既然是以營利為目的，其所為之保險行為自然不具社會安全之作用，故不在所得稅法第4條第1項第7款所稱「人身保險保險給付」之範圍內。此一解釋結論乃取向規範目的，對法規範所為之正確詮釋。

上述行政法院判決，乃是公司為保人，員工為被保險人，公司為受益人的保險，原處分機關（財政部南區國稅局）以公司漏報91年度保險公司給付之員工增值養老保險滿期金250萬元，經扣除91年度實際發生未申報之相關保險費170,142元，核定漏報其他收入2,329,858元及課稅所得額2,033,254元，據以補徵本稅482,970元；另核定匿報所得額231,440元（＝漏報其他收入250萬元－未列報10年期保險費用2,268,560元），漏稅額57,860元，依同法第110條第1項規定，按所漏稅額處1倍罰鍰57,800元（計至百元止）。該公司提起復查訴願及行政訴訟均遭駁回。

對此類型案件，財政部賦稅署為統一各國稅局的稽徵實務以104年11月16日臺稅所得字第10404643500號函釋（以下稱本解釋）：「A公司投保分紅養老壽險，以其為要保人及受益人，員工為被保險人，該公司所投保之分紅養老壽險契約，兼具儲蓄及保險性質，其於保險契約期間所支付之保險費，應區分為儲蓄性質之現金解約價值及保險性質之保險費。A公司取自保險公司之滿期保險金應列報為其他收入，歷年繳納之保險費具儲蓄性質部分，於期滿還本時，得列報滿期保險金之成本。」惟函釋的內容與上述判決的內容並不完全一致，本文予以分析解讀其中的差異性。

二、要保人與受益人均為營利事業的保單不免稅

本解釋所解釋的範圍僅限於要保人與受益人均為營利事業的保單，在營利事業領取保險給付時，不能免課所得稅，也就是否認這種保單屬於所得稅法第4條第1項第7款之人身保險給付。雖然本解釋並沒有說明不適用的理由，依本文的見解理由應與高行政法院98年度判字第384號判決相同。

金融監督管理委員會嚴禁企業假藉為員工福利或員工退休規劃之名，行公司資金運用之實的「假投保真理財」情況，自2018年11月底起，僅一年半的時間，已陸續開罰共9家壽險公司。金融監督管理委員會保險局官員今天表示，企業以員工福利、留才，或提供員工保障等名義，替員工投保壽險保單，受益人應該是員工，但金融檢查時發現，有壽險公司卻接受受益人是法人，或是在中途將受益人變更為法人，將判定為核保缺失。換句話說，受益人變更為法人，也就是企業本身後，理賠保險金就會給付給企業，但企業投保還可享有稅負優惠，就變成「假投保真理財」情況。官員表示，這樣一來，就與當初給員工投保的目的不相符，因此近1年以來，檢查局積極檢視保險公司有無類似的缺失。統計自2018年11月底起保險局公布的裁罰案件，共有9家壽險公司因「假投保真理財」缺失被開罰，包括有台灣人壽、保誠人壽、中國人壽、南山人壽、富邦人壽、宏泰人壽、國泰人壽、安聯人壽及最新公布的遠雄人壽。官員表示，壽險公司若有違規情況，保險局會以核保疏失進一步開罰，一家罰鍰大多為新臺幣60萬元（劉姵呈，2020）。

故目前保險公司已不在銷售這類型的保單，但過去銷售了大量的這類型保單，從保障消費者的立場而言，保單不會失效，很多保單目前都已滿期，在營利事業領回保險金時，將要面對課稅的問題......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第77期 　 訂閱優惠