【函令字號】

財政部114年3月6日台財稅字 第11300697020號令

【函令標題】

內地稅新頒函釋──毗鄰房屋打通或合併使用，僅於1戶房屋辦竣戶籍登記，准按自住住家用稅率課徵房屋稅

【函令析要】

一、前   言

房屋稅2.0新制業於2024年7月起正式實施，就自住住家用房屋要件增訂「辦竣戶籍登記」，是參據土地稅法第9條「自用住宅用地」應符合本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記之規定，俾使同一房地的房屋稅及地價稅自住認定要件趨於一致，減少徵納爭議，簡化稅政。

而地價稅稽徵實務中，已將社會上普遍存在的鄰房打通或合併使用情形納入考量，參財政部109年5月8日台財稅字第10800117830號令修正公布「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第4點第2款第6目之2：「相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅需要而打通或合併使用者，合併認定為一處。」及同點款目之3：「夫妻個別所有相鄰之兩棟房地，為適應自用住宅需要，房屋經打通合併使用者，合併認定為一處。」可見相關規範說明。是以，針對房屋稅新制，財政部亦就打通合併使用之房屋應如何適用自住房屋之要件，作成本號函釋：「一、房屋所有人或使用權人（以土地設定地上權房屋）本人、配偶及直系親屬有毗鄰房屋打通或合併使用情形，其本人、配偶或直系親屬僅於其中一戶辦竣戶籍登記，該等房屋倘符合房屋稅條例第5條第4項及住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準第2條規定，無出租或供營業情形，供其本人、配偶或直系親屬實際居住使用，且本人、配偶及未成年子女住家用房屋全國合計3戶以內，仍得按自住住家用稅率課徵房屋稅。二、前點毗鄰房屋仍應依房屋稅條例第5條與第15條第1項第9款規定住家用房屋戶數認定及申報擇定辦法第2條規定認定房屋戶數。」惟因函釋內容與地價稅認定原則之規定並非一致，本文進一步提出比較分析，並拋出實務問題，希望提供政策分析參考。

二、所有權人身分關係、設籍條件及效果

本文特整理兩稅對於相鄰打通之房屋，如何設籍以符合自住房屋／自用住宅用地要件，並呈現如【表一】所式。

三、數量限制

房屋稅制中，自住房屋有戶數上限，即「本人、配偶及未成年子女全國合計三戶以內」，本號函釋雖就戶籍登記方面放寬，但相鄰房屋卻仍個別計算戶數；而地價稅制中，自用住宅用地之處數亦有限制，即「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限」 。綜上，舉例而言：如符合資格者為夫妻，其個別所有兩戶相鄰房地已打通並設籍，房屋稅仍採歸戶計算為兩戶自住房屋，而地價稅採合併認定為一處自用住宅用地。是對於多屋族來說，可遷移戶口人數常不敷使用，如何擇定各房屋、土地適用房屋稅、地價稅之優惠稅率與設籍地，尚需仔細通盤考量，無法直觀判斷。進一步實例說明：如每戶坪數相同，老舊公寓之房屋課稅現值經折舊，房屋稅額已偏低，即使打通採計2戶可節省稅額，可能不如設籍於另一戶新大樓住宅；而地價稅則因課稅地價無折舊制，且老舊公寓所占土地持分面積較大，稅額反而可能遠高於新大樓住宅......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第66期 　 訂閱優惠