徐麗珍
- 資誠聯合會計師事務所執業會計師
江怡馨
- 資誠聯合會計師事務所副總經理
隨著全球的反避稅潮流，為提升課稅資訊透明度，有效防杜跨國避稅，經濟合作暨發展組織(Organization for Economic Co-operation and Development，OECD)於2015年公布稅基侵蝕與利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)行動計畫，該計畫包括15 項行動方案，其中第13項行動方案即針對移轉訂價文據及國別報告(Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting)有了進一步的要求及規範。全球各國稅務主管機關也陸陸續續依照OECD的規定及考量當地稅務情況發布了相關法令。
台灣為因應國際發展趨勢，於2017年度起也導入了BEPS第13項行動方案中移轉訂價報告三層文據的新規範，在原本的移轉訂價報告基礎上，增加了集團主檔(Master file，MF)與國別報告(Country-by-Country Report，CbCR)的新制，要求跨國營利事業符合一定門檻者，自2017年度起須於營利事業所得稅申報時備妥集團主檔，並於會計年度結束後12個月內所在地稽徵機關繳交集團主檔以及國別報告。
移轉訂價報告三層文據的新規範，開啟了移轉訂價的新世紀，企業遵循申報的複雜程度將提高；資訊更加透明化，集團企業的資訊將完整透明的呈現在各國稅務主管機關的眼前，首當其衝的將是免稅天堂或是低稅負地區的交易將直接受到各國稅務主管機關的檢視以及挑戰，集團利潤配置的結果也將一覽無遺的呈現在各國稅務主管機關的面前，過往在資訊不夠完整透明的情況下，面對交易雙方國家稅務主管機關查核時，大多做單方面的防禦措施，未來，預計各國稅務主管機關將改變傳統的查核方式，改以價值鏈觀點對集團進行稅務調查，在資訊全都露的情況下，定調集團一致的價值鏈與獲利關鍵動因並與集團利潤配置的結果相聯結，才是正確的因應之道。
面對全球移轉訂價環境的轉變，各國稅務主管機關對於反避稅的掌握以及查核趨勢，重新審慎評估集團主檔與國別報告揭露可能呈現的風險，思考以價值鏈作為企業稅務管理的核心，透過檢視價值鏈與利潤配置間之一致性並且建立集團間一致之移轉訂價政策，同時建立監督機制，確保集團之移轉訂價政策有效執行，再者，強化資訊蒐集機制以因應未來漸趨整合性之集團資訊管理，將是跨國集團企業須進一步思考與準備的。
除前述集團政策思考及管理外，遵循義務更要注意。在此提醒企業從今年(2018年)開始，符合門檻之在台企業，在12月31日須在台灣送交2017年的國別報告及集團主檔報告，今年係第一年送交新規定，財政部也公布Q&A問答供納稅義務人參考，此外，各國通知稅局關於國別報告送交資訊及送交時間及方式不一，跨國企業應加以注意，以免受罰。
知識庫
- 曾博昇，跨國企業新時代稅務管理：以價值鏈為核心合理配置集團利潤，月旦會計實務研究，2期，2018年2月。
- 周宗慶，淺談文創經濟下智慧財產權授權之稅務問題，月旦會計實務研究，2期，2018年2月。
- 陳衍任，國際稅捐紛爭解決機制的改善──兼評BEPS第14號行動方案，月旦會計實務研究，0期，2017年11月。
- 陳衍任，千山我獨行──談無形資產的「常規交易原則」，月旦會計實務研究，10期，2018年10月。
