因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情，財政部依稅捐稽徵法第10條規定，公告延長108年度所得稅結算申報及繳納期間，由109年5月1日至6月1日展延為5月1日至6月30日，受疫情影響符合條件者，並得申請延期或分期繳納¹。這項史無前例的結算申報期間延長，在法律適用層面以及在經濟效益層面，產生了什麼效果呢？本文予以解析。

首先在法律適用層面，財政部延長的依據是稅捐稽徵法第10條，該條規定因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關，得視實際情形，延長其繳納期間，並公告之。

(COVID-19)疫情符合天災、事變的定義嗎？「天災」係泛指因天變地異等自然界之變動，導致社會或經濟環境有不利之影響或堪虞者，如狂風、暴雨、洪水、地震、旱災、閃電雷擊等所生之災害；「事變」係泛指因人為外力（非天變地異之自然界變動）造成社會或經濟運作動盪之一切重大事件，如戰爭、內亂、暴亂、金融風暴及重大傳染病等。故(COVID-19)疫情符合事變的定義。

其次是要因天災、事變以致遲誤依法所定繳納稅捐期間者才符合延長繳納期間的要件，依文義應該是指某些特殊個案因天災事變的影響，無法如期繳納稅款，而給予延期長其繳納期間，但該條文僅是延長繳納期限，並無延長申報期限的規定，故以稅捐稽徵法第10條為延期申報的依據，且並非針對特殊個案予以延期，而是全面的予以延期，在法令依據上似乎有些顯的簿弱，但因為並未限制人民的權利且屬於「便民措施」，以致少有人在乎法令依據是否正確這件事。

那從經濟層面來看，這項延期申報對於納稅人的經濟上有没有幫助呢？這項措施對於108年度所得高需繳納高額所得稅，但在109年度放無薪假、收入減少或被資遣失業者，可延緩一點繳納稅款的壓力，但若僅能延緩一個月繳納，效益實在很有限，故財政部訂有分期繳納的規則可適用²，在符合一定條件的納稅者³，可分期繳納稅款⁴，依本文的見解對納稅者真的有幫助的，是分期繳納稅款而不是延期申報。但延期申報對於國稅局的業務承辦人，或者會計、記帳士或記帳報稅代理人而言，都是項多餘的負擔，因為本來每年一個月繁忙的報稅送件收件工作，要變成二個月，這兩月內其他正常的業務都會受到影響。這兩種工作人員，都希望報稅期間能早點結束，但納稅者都有個習慣，不管是否有繳納困難，反正時間還没到，就不急者整理資料辦理申報，總到拖到最後一天再來申報，對於國稅局的業務承辦人，或者會計、記帳士或記帳報稅代理人而言，都非常的無耐，等同是浪費一個月的時間在等待納稅人申報，或者說多一個月的申報服務期間。

因應(COVID-19)疫情延長所得稅的申報期限，臺灣並非首創，也很可能是師法美國的措施，2020年3月17日美國財政部長梅努欽宣布2019年度納稅日期展延後，3月21日美國財政部與國稅局發布個人、信託與公司等2019年聯邦所得稅的申報日期，同步由2020年4月15日自動展延至7月15日⁵。但每個國家受疫情的衝擊不同，且稅制及申報制度也不盡相同，是否要延期申報應評估政策的效益，以減少不必要的社會成本。

註釋

1. 108年度所得稅結算申報全面延長至109年6月30日，受疫情影響符合條件者，並得申請延期或分期繳納。台北國稅局新聞稿，2020年5月11日。 返回內文
2. 財政部98年6月18日台財稅字第 09804545380號函頒訂及98年7月13日台財稅字第09804545500號函修正補充「所得稅分期繳納作業原則」。 返回內文
3. (1)依就業保險法領取失業給付。(2)依就業保險法領取職業訓練生活津貼。(3)依內政部訂定「工作所得補助方案」領取工作所得補助金。(4)依內政部訂定「馬上關懷急難救助作業要點」領取關懷救助金。(5)無薪休假日占當月原應工作日二分之一以上之月份達2個月。(6)其他因素致發生財務困難，不能於繳納期間內一次繳清綜合所得稅應納稅款，經查明屬實；其應納稅款在新臺幣100萬元以上者，並應聲明同意提供相當擔保。 返回內文
4. 分期繳納之期數，應依下列規定辦理，每期以l個月計算 ：(1)稅款未滿新臺幣(下同)20萬元，得分2至6期。(2)稅款在20萬元以上，未滿100萬元，得分2至12期。(3)稅款在100萬元以上，未滿500萬元，得分2至24期。(4)稅款在500萬元以上，得分2至36期。 返回內文
5. 引自資誠會計師事所，美國2019年聯邦所得稅申報延期至7月15日，https://www.pwc.tw/zh/news/press-release/press-20200324-1.html（最後瀏覽日2020年6月18日） 返回內文

延伸閱讀

1. 稅捐稽徵法第48條之1於綜合所得稅上運用
2. 因應新冠肺炎稅務紓困措施——個人篇
3. 新冠肺炎防疫相關租稅措施彙整