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109年度營利事業所得稅最新申報實務

文章發表: 2021/05/03

封昌宏

  • 國立成功大學法學博士
  • 國立成功大學法律系兼任助理教授

壹、前言

營利事業所得稅(下稱營所稅)向來是臺灣最大的稅收項目,2019年收到的營所稅為6,479億元,占年度總稅收的26.2%,第二大的稅收項目是同為所得稅的個人綜合所得稅5,009億元,占年度總稅收20.3%,兩者合計占總稅收的46.5% 。而營所稅最主要的收入時點,乃是每年度的營所稅結算申報,由營利事業自行申報納稅的稅款,故營所稅的結算申報,對營利事業來說是件年度大事,但申報營所稅是件既專業又複雜的工作,一般中小企業若未設有專責的會計人員,無法自行申報,縱使有些有專職會計人員的,但在稅法的專業度不足,也無法勝任自行辦理結算申報的任務。因此,絕大多數的營所稅都是委託會計師、記帳士或記帳及報稅代理人等專業人士辦理。

營所稅是所有稅目中專業度最高的稅,因為營利事業是否有所得,完全是建立在會計資訊所揭露的所得。除了會計資訊外,稅法對於營利事業的所得計算有很多規定與一般公認會計原則並不相同,而稅法的相關子法規及行政規則(財政部解釋令)經常要隨法制或經濟情勢的新增或修改。因此,會計師、記帳士或記帳及報稅代理人等專業人士或公司的會計人員,每年協助營利事業辦理申報時,都必須了解申報年度有什麼最新規定,或者和上年度有何不同的規定。本文整理財政部已發布,應適用於2021年5月申報109年度的最新規定,供負責申報營所稅的專業人士或公司會計人員參考。

貳、營收大幅減少擴大書審純益率打八折

為了簡化稽徵作業,除了少數特殊行業,營利事業全年營業收入低於3,000萬元、符合規定的營利事業,可選擇採用擴大書審制度申報營所稅,簡化繁雜的帳務處理程序及成本。擴大書審制度是為了降低中小企業稅務遵循成本,同時也考量國稅局稽徵人力有限,因為很多中小企業無力負擔請專職會計人員計帳的成本,且相關的會計制度不健全,無法提出符合稅法要求的帳簿證供查核,故財政部訂定了擴大書審的純益率,若申報達到該純益率,以簡化的方式書面審理,不再調帳簿憑證查核。

財政部在2021年1月26日發布「109年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(下稱擴大書審要點),本次修正重點為因應嚴重特殊傳染性肺炎(下稱COVID-19)疫情,營利事業受疫情影響,109年度營業收入淨額較前一(108)年度減少達30%者,其適用之純益率得按109年度擴大書審純益率標準之80%計算(例如,營利事業適用之行業別擴大書審純益率為6%,符合條件者得按純益率4.8%計算所得)。

財政部說明,營利事業受疫情影響致營業收入下降,成本費用增加,如採收入減除相關成本費用核實計算損益辦理109年度營所稅結算申報者,可按實際收入、成本費用計算課稅所得,如實反映疫情影響,以減少其營所稅。營利事業適用擴大書審要點申報者,係採收入總額乘上適用之純益率計算申報所得額,考量其如係因疫情關係嚴重影響營運,恐無法如實反映受疫情影響增加之成本費用,該部參酌因應疫情提供之延期或分期繳納稅捐協助措施及各部會補助受疫情影響企業之收入減幅評估標準,並考量本項措施係給予受影響較嚴重者減輕稅負,爰以營業收入淨額較前一年度減少達30%者為適用要件,另按以往年度營所稅申報資料,營業收入衰退達30%之淨利減幅,訂定擴大書審純益率得按80%計算,以合理反映企業之營運成本,減輕其所得稅負擔 。

參、擴大研究發展投資抵減的範圍

依據產業創新條例(下稱產創條例)第10條規定,企業用於投資研發的支出可以在一定限度內抵減應納營所稅額,過去適用項目以軟硬體投資或研發耗材支出為主,也可以將全職研發人員的薪資列入。財政部又加碼放寬適用範圍,修正「研究發展支出適用投資抵減辦法」第5條第1項,新增專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費,也可納入適用研發投資抵減項目,從109度開始適用,也就是2021年5月營所稅申報時會有感。

此次將教育訓練費用納入,適用對象只限於「全職研發人員」,意即不是所有在職人員都適用,未來企業列報教育訓練費用時,將會審核參訓人員的身分,其職稱應與研發的職能相符,教育訓練費才能適用投資抵減。促進產業升級條例落日後,就不再有人才培訓相關的租稅優惠,然而近年來產業對於人才培訓有相當的需求,尤其國內半導體業者積極爭取,研發人才培育是其重要的支出之一。然而若要以修法的方式新增租稅優惠,恐怕緩不濟急,因此財政部與經濟部商議後,於產創條例的子法規中放寬規定,希望在時效性上較能滿足國內產業需求 。營利事業若於109年度已有針對專職研發人員的教育訓練費相關支出,應備齊教育訓練項目明細表、參訓人員名冊及執行情形等相關文件,於2021年2月1日起至5月31日內,向經濟部提出申請,才能於2021年申報營所稅時,適用投資抵減優惠......(閱讀全文請參考月旦會計實務研究月旦知識庫

全文刊登於月旦會計實務研究,第40期:109年度所得稅申報實務重點整理  訂閱優惠

 

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