【稅法】申報營利事業所得稅適用最新稅率解析及釋例

文章發表： 2019/02/14

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施敏

高點教育出版集團教授財政學&稅務法規施敏博士

稅法規定

(一)民國107年2月總統令公布修正所得稅法第5條關於營利事業所得稅之稅率：

營利事業全年課稅所得額在12萬元以下者，免徵營利事業所得稅。
營利事業全年課稅所得額超過12萬元者，就其全部課稅所得額課徵20%。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過12萬元部分之半數。
營利事業全年課稅所得額超過12萬元未逾50萬元者，就其全部課稅所得額按下列規定稅率課徵，不適用前款規定。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過12萬元部分之半數：
(1)民國107年度稅率為18%。
(2)民國108年度稅率為19%。

(二)營業期間不滿一年者，應將其所得額按實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額，再就原比例換算其應納稅額。營業期間不滿一月者以一月計算。

稅率綜合彙整

營利事業所得稅邊際稅率彙整表

計算釋例

茲以今年5月份報稅適用之107年度營利事業所得額為例，舉出各種情境釋例如下：

(一)若甲公司107年度因景氣不佳，全年度營利事業所得額僅為10萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：
由於全年度營利事業所得額小於12萬元，則需申報營利事業所得額，至於其應納稅額，則為0。

(二)若乙公司107年度5月份開始營業，其107年度營利事業所得額為10萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：

$100,000*12/8=$150,000
($150,000-120,000)/2=$15,000
$15,000*8/12=$10,000

(三)若丁公司107年度全年度之營利事業所得額為30萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：

$300,000*18%=$54,000

(四) 丙公司107年度9月份開始營業，其107年度營利事業所得額為15萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：

$150,000*12/4=$450,000
$450,000*18%=$81,000
$81,000*4/12=$27,000

(五)若戊公司107年度全年度之營利事業所得額為200萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：

$2,000,000*20%=$400,000

(六)若己公司107年度7月份開始營業，其107年度全年度之營利事業所得額為200萬元，則其營利事業所得稅之應納稅額為：

$2,000,000*12/6=$4,000,000
$4,000,000*20%=$800,000
$800,000*6/12=$400,000

由於原本台灣的營利事業所得稅率為17%(99年度至106年度所得適用之)，僅高於香港(16.5%)，與新加坡(17%)相同，但相較於其他大多數亞洲國家(韓國25%、中國25%、日本23.4%等)，我國過去之稅率顯較他國為輕，甚至被OECD國家認為接近租稅天堂的國度，因此，適度調高稅率以符合國際間租稅公平。

再者，此番修正考量中小企業獲利不高，營利事業所得稅率調升為20%，造成企業成本提升，不利於永續經營之疑慮。針對盈餘小於50萬元之應稅中小企業，逐年調升稅率1%之設計，其107年度稅率為18%，108年度為19%，以減緩中小企業負擔。