新興菸品之菸酒稅計徵方式

文章發表： 2020/09/17

吳俊志

執業稅務律師

財政部近日預告修正菸酒稅法第7條¹，基於新興菸品的重量可能較傳統紙菸來得輕，為了避免現在以重量計價的方式，計算出來的結果，稅要比傳統紙菸輕得多，因此修正為從「重量」或「支數」取其高者計算。

從量課徵的不合理性

首先，按照現行菸酒稅法第2條第1項第4款及這次財政部預告修正的煙就稅法第7條規定：「（四）其他菸品：指紙菸、菸絲、雪茄以外之菸品。」、「菸之課稅項目及應徵稅額如下：一、紙菸：每千支徵收新臺幣一千五百九十元。二、菸絲：每公斤徵收新臺幣一千五百九十元。三、雪茄：每公斤徵收新臺幣一千五百九十元。四、其他菸品：每公斤徵收新臺幣一千五百九十元。」

財政部本次的修法，則是將原先第7條第1項第4款的其他菸品從量課徵，修改為「四、其他菸品：每公斤徵收新臺幣一千五百九十元或每千支徵收新臺幣一千五百九十元，取其高者。」也就是依照重量及數量，擇高課徵。考量到新興菸品跟以往菸品的性質不同，本次修法固然有其道理。

但具體來說，「其他菸品」究竟指涉了哪些東西？這個問題在菸酒稅法中直接用概括規定來帶過，因此我們只能回到菸酒管理法的定義，菸酒管理法第3條第1項規定：「本法所稱菸，指全部或部分以菸草或其代用品作為原料，製成可供吸用、嚼用、含用、聞用或以其他方式使用之製品。」換言之，不只是菸草，其代用品也包括在內，而根據菸酒管理法施行細則的規定，代用品指的是「含有尼古丁，用以取代菸草做為製菸原料之其他天然植物及加工製品。」按照國健署的統計分類，其可能包括電子煙、加熱菸、水煙以及口溶菸錠。

從上述的幾個例子我們可以發現本次草案可能遇到的困擾，亦即電子煙、水煙或菸錠根本沒有所謂支數，甚至電子煙及水煙，可能是用補充式的煙油或是菸草與香料的混合物，這樣的模式如何認定「支」本身即有相當難度。再者，若說菸酒稅的性質在於寓禁於徵的管制誘導性租稅，則其課徵幅度應與造成的外部成本成正比，也就是尼古丁跟焦油的產生量成正比，這樣的計算方式在用數量計算或重量計算，都未必能確實反映其外部成本，故其課徵方式仍有進一步檢討的空間。

菸稅與菸捐規定不一致，且有重覆課徵之虞

除了計算基礎有疑慮外，菸品被課徵的公課可不僅僅是菸酒稅，還包括了煙害防制法第4條的菸品健康福利捐。既然同樣是管制誘導的功能，分別在兩部法律，基於同一目的個別課徵，可能有重複課徵之虞。再者，菸品健康捐對於其他菸品的課徵方式仍為「每公斤新臺幣一千元。」，在菸酒稅法修法後，菸害防制法是否應一併修正，也是需要注意之處。

小結

租稅優惠目前受到納稅者權利保護法的限制，明文要求不得過度，且必須受到比例原則的檢驗。但在管制性租稅則沒有這樣的要求，特別是在大多數的管制性租稅都是針對人數較少的特定群體(例如特種飲食業等)，因此反彈聲浪也較小，但比例原則是規範立法的憲法性原則，在用公課管制人民為特定行為的情境，更必須要避免一頭牛剝好幾次皮的疑慮。