陳仁易
- 任職於波斯納出版有限公司
近幾年，因全球受到疫情影響，有些企業因經營不善而導致公司發生了企業失敗，其中最嚴重者即是發生倒閉或破產之情事。藉由此次疫情可以檢視企業對於突如其來的營運衝擊是否可以有效地應變、處理，並可針對各公司資產結構來檢視企業的財務狀況，進一步提供投資者作為未來投資方針的最佳依據。
此次疫情的衝擊，對於各家公司近2年的經營績效及資產之現金流量均有極大的影響，在經營績效較差，資產之現金流量減少的情況下，資產是否有發生減損之問題，為此次疫情爆發後，相當重要之議題。而為何需要資產減損？資產減損之會計處理為何？本文章將完整介紹有關企業針對資產減損評估情況及其會計處理，並就近幾年國考資產減損之考題做全面介紹。
「資產減損」是一個會計上的名詞，意指資產的價值減少，讀者可能會覺得疑惑，為何好端端的，資產價值會因為公司營運績效或資產的現金流量而發生減少？以不動產、廠房及設備為例，資產於每年年底皆須提列折舊使其資產帳面價值減少，但亦須依照國際會計準則第36號「資產減損」（下稱IAS 36）對於資產價值進行評估是否有減損跡象，而減損跡象係以資產帳面價值與可回收金額作為判斷是否需認列減損損失，當資產帳面金額如超過經由該資產之使用或出售而回收之金額，即謂超過可回收金額列報。若為此種情況，該資產即稱之為已減損，企業應認列減損損失。企業亦須明確規範企業應於何時迴轉減損損失以及應揭露之事項。
企業是否必須認列資產減損取決於該資產之可回收金額為判斷依據。以下將就IAS 36資產減損部分議題，做相關介紹。
壹、任何資產皆可適用IAS 36進行認列資產減損嗎？
原則上，企業任何資產皆可使用IAS 36進行減損，但也有例外情況，如：存貨進行續後評價時應依照國際會計準則第2號「存貨」（下稱IAS 2）準則規定，依存貨成本與淨變現價值孰低法認列存貨跌價損失，即不適用資產減損準則。以下為完整例外情況：
一、存貨（見IAS 2）；
二、依國際財務報導準則第15號「客戶合約之收入」所認列取得或履行合約之成本所產生之合約資產；
三、遞延所得稅資產（見國際會計準則第12號「所得稅」）；
四、員工福利所產生之資產（見國際會計準則第19號「員工福利」）；
五、屬國際財務報導準則第9號「金融工具」範圍內之金融資產；
六、以公允價值衡量之投資性不動產（見國際會計準則第40號「投資性不動產」）；
七、國際會計準則第41號「農業」範圍內與農業活動有關且以公允價值減出售成本衡量之生物資產；
八、屬資產之國際財務報導準則第17號「保險合約」範圍內之合約及其所定義之所有保險取得現金流量資產；及
九、依國際財務報導準則第5號「待出售非流動資產及停業單位」分類為待出售之非流動資產（或處分群組）。
貳、是否每年皆需對全部資產進行減損測試？
企業應將資產分類為兩大類：確定耐用年限資產及非確定耐用年限資產。若該資產為確定耐用年限之產，並非每年皆須進行減損測試，而是於期末時評估該資產是否有減損跡象，故企業應於每一報導期間結束日，評估是否有任何跡象顯示資產可能有減損。若有任一該等跡象存在，企業應估計該資產之可回收金額。
於評估是否有任何跡象顯示資產可能有減損時，企業應至少考量下列跡象：
一、外部來源資訊
(一) 有資產之價值於當期發生顯著大於因時間經過或正常使用所預期者之下跌之可觀察跡象。
(二) 企業營運所處之技術、市場、經濟或法律環境或資產特屬之市場，已於當期（或將於未來短期內）發生對企業具不利影響之重大變動。
(三) 市場利率或其他市場投資報酬率已於當期上升，且該等上升可能影響用以計算資產使用價值之折現率，並重大降低資產之可回收金額。
(四) 企業淨資產帳面金額大於其總市值。
二、內部來源資訊
(一) 可取得資產過時或實體毀損之證據。
(二) 資產使用或預期使用之範圍或方式，已於當期（或將於未來短期內）發生不利於企業之重大變動。該等變動包括資產閒置、計畫停止或重組資產所歸屬之營運、資產計畫在原預計日期前處分、資產經重新評估由非確定耐用年限改為確定限耐用年限。
(三) 自內部報告可得之證據顯示，資產之經濟績效不如（或將不如）預期。
若出現以上任一該等跡象，企業即應正式估計可回收金額。若未出現減損損失之跡象，即不須要求企業正式估計可回收金額。
而若資產為非確定耐用年限之資產，無論是否有任何減損跡象，企業仍應：
(一) 針對非確定耐用年限或尚未可供使用之無形資產，藉由其帳面金額與可回收金額之比較，每年進行減損測試。此減損測試得於年度中任一時點進行，但每年的測試時點應相同。不同的無形資產得於不同時點進行減損測試。惟若該無形資產係於當年度原始認列，則應於當年度結束前進行減損測試。
(二) 針對企業合併所取得之商譽，依規定，應每年進行減損測試......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
全文刊登於月旦會計實務研究，第67期：保險相關法律及稅務爭議 訂閱優惠
