娛樂稅之課徵──以相聲演出的戲劇為例，應適用相聲還是戲劇的稅率？

文章發表： 2023/03/03

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周逸濱

威律法律事務所主持律師

魯忠翰

威律法律事務所律師

壹、前言

2022年脫口秀主持人博恩宣布舉辦：「2022 曾博恩有趣的演講《三重標準》」，所謂一場「有趣的演講」如果定性為「演講」依法無須代徵娛樂稅；反之，若定性為表演，則依法應代徵娛樂稅，直接挑起出娛樂稅課徵要件明確與否的爭議。同時各界對於娛樂稅也多有討論，有認為娛樂稅帶有奢侈稅意味，與現今鼓勵文創藝術娛樂發展的方向不合；也有認為與營業稅有重複課稅的嫌疑；也有認為娛樂稅課徵對象限於實體收費活動，與直播平台等線上場域進行的活動形成不合理之差別待遇，自然也不乏主張廢除娛樂稅的聲音。惟本文不討論娛樂稅存廢之立法政策問題。

本文討論重心，在現行娛樂稅制度下，若當單一表演中涉及不同稅率之表演類別時，稅捐稽徵機關是依照何種原則來認定表演類別或課徵稅率？

本文僅以相聲瓦舍於2018年在臺南今日戲院舉辦「2018全成有戲──《黑珍珠與白鳳凰》」的公演為例，討論該表演內容究竟應適用「戲劇表演」1%稅率，抑或適用「相聲（技藝表演）」的5%稅率，以此說明現行娛樂稅之制度，稅捐稽徵機關對於劇目定性之原則，以及可能之判斷結果，供相關劇場、劇團之主辦單位參考。

貳、案例事實

於2018年12月間，原告在臺南今日戲院舉辦「2018全成有戲──相聲瓦舍《黑珍珠與白鳳凰》」臨時公演。依照臺南市娛樂稅之核課規定，如屬於戲劇，稅率為1%；如屬於相聲表演，稅率則為5%。

原告認為，「相聲瓦舍」《黑珍珠與白鳳凰》雖名為相聲，但該場表演本質上是以戲劇為表演主體，應定性為戲劇適用稅率1%。且該場表演是配合戲院營業項目，應為戲劇性質而演出，有別於在其他場地之表演。又過去2016年，「相聲瓦舍」也在同樣今日戲院表演《三片芭樂》，當時主管機關也是認定是以戲劇為主體而演出，應適用戲劇表演稅率1%。

但稅捐稽徵機關派員實際調查後，認為「相聲瓦舍」《黑珍珠與白鳳凰》的表演分為上下半場，上半場「係以戲劇為主穿插相聲的表演，其表演主體為戲劇」、下半場「演出開場白，表演者即強調相聲瓦舍不能忘本，演出需有相聲的表演，隨即以相聲為主演出，其中雖有輕鬆戲謔的角色出場，配合相聲的『聲』以喜劇形式穿插演出，惟其主體表演既以相聲的形式展現」。因此上半場表演屬於「戲劇」適用稅率1%，下半場表演屬於「相聲表演」適用稅率5%。

原告不服，循序申請復查、提起訴願均遭駁回，其後向臺南地方法院提起行政訴訟，亦遭駁回確定。