【案例說明】

乙患有老年癡呆症及嚴重精神錯亂的抑鬱症，在乙之親屬為其聲請監護宣告之前，養子女甲擅自代理乙出售財產，並將所得價金分次轉匯入甲自己的帳戶。前揭事實應如何進行課稅？

壹、前　言

成年人意定監護制度於2019年施行，在此之前，高齡長者往往難藉其自由意志妥善安排失智後之生活。本文藉由分析最高行政法院107年度判字第7號判決，釐清子女與應受監護人間之財產移轉課稅問題，並進一步探討在成年人意定監護制度施行後，是否有更妥善之財產安排模式，以確保應受監護人於心神喪失後之生活。

最高行政法院107年度判字第7號判決所涉及之問題，乃應受監護人於受監護宣告之前，其主要照顧者出售其財產，卻復又將該等買賣價金分次轉移至照顧者自己之帳戶，應如何課稅之爭議？

本案國稅局最初課徵贈與稅，經臺北高等行政法院撤銷訴願決定及原處分後（下稱前案），改課徵所得稅，並經最高行政法院判決國稅局勝訴（下稱後案）。以下先以時序整理案例事實，並就判決內容為摘要，再提出本文之評析。

貳、判決摘要

一、案件時序整理

(一) 前案：對應受監護人（即乙）課徵贈與稅

甲明知乙患有老年癡呆症及嚴重精神錯亂的抑鬱症（dementia and depression with Acute de-lirium），卻於2007年間將乙所有之財產出售予訴外人丙，並取得買賣價金。國稅局認定乙未依規定申報贈與稅，依遺產及贈與稅法（下稱遺贈稅法）相關規定，補課贈與稅並處罰鍰。本案嗣經復查、訴願決定維持原核定，甲遂起訴至臺北高等行政法院，經100年度訴字第1029號判決撤銷復查及訴願決定。

(二) 後案：對主要照顧者（即甲）課徵所得稅

前案法院判決撤銷原贈與稅課稅處分後，國稅局根據前案調查所得之事實，以甲取自乙所有之其他所得，已超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數，惟未依取得時所得稅法第71條規定期限辦理綜合所得稅結算申報，經審理認定甲違章成立，除核定當年度綜合所得總額並補徵稅額外，另按所漏稅額，依未申報之所得是否屬已填報扣繳憑單之比例，分別對甲處0.4倍及1倍之罰鍰。

甲雖起訴至臺北高等行政法院，惟遭法院駁回，甲不服又上訴至最高行政法院。最終，最高行政法院以107年度判字第7號判決駁回甲之上訴。

二、爭點整理

(一) 前案

甲自乙處移轉現金存款，是否係出於乙贈與之意思表示，而應課徵乙贈與稅？

(二) 後案

甲自乙處移轉現金存款，是否應依所得稅法其他所得之規定，課徵甲所得稅？

三、判決內容

(一) 前案（原告為應受監護人乙，提起告訴時已另選任監護人）

判決指出，國稅局對稅捐債權之成立負舉證責任，既對應受監護人課徵贈與稅，則應證明贈與人有贈與之意思、受贈人有允受之意思、雙方有贈與意思表示合致等要件。

又本案原告已提出就診紀錄，舉證其於2003年起即為失智症患者，2007年間已失去意思能力，無從以意思表示達成贈與合意，系爭資金之流動非出於其贈與之意思，可認原告已盡其主張責任，被告國稅局復未提出其他證據，以資證明原告於2007年間確實具有意思能力，從而法院判決撤銷國稅局課徵贈與稅之處分。

(二) 後案（原告為前主要照顧者甲）

1.法院判斷國稅局以甲受有其他所得，而核課所得稅之理由

判決指出，應受監護人乙於2007年間雖尚未受監護宣告，惟依調查結果確已無意思能力，無從為贈與意思表示，則原告甲即非基於受贈原因而取得上開款項，而該等款項置於原告實力管領範圍內起（即匯入帳戶、領現及兌領支票時），已發生動產（金錢）物權移轉效果，原告可自由管理、使用、收益及處分該等款項，依收付實現原則，被告國稅局認定原告有其他所得，核屬有據。

2.法院不採認原告（甲）主張其係代管乙財產之理由

甲雖主張其係為「代管」乙之財產而移轉現金至自己名下，然判決指出，甲本即未能舉證該筆款項究竟多少屬代管、多少挪為自用，被告國稅局因考量在法院選任乙之監護人之前，甲為主要照顧者，乃就乙之生活必要費用，從寬認定屬甲代替乙處理日常事務而支付。但法院既已因原告甲之理財能力甚差，並考量對乙之最佳利益而另裁定其他子女為乙之監護人，乙之財產即應由監護人基於乙之利益而管理運用，甲理應將其所稱「代管」之財產交予監護人，但卻繼續本於自主支配力而運用，自應認屬其所得。

3.法院判斷應裁處罰鍰之理由

甲主張本件其無漏報系爭其他所得之過失，不應受罰。

判決指出，綜合所得稅係採自行申報制，納稅義務人有應課稅之所得，依法即負有據實申報之義務，此公法上之義務不待稽徵機關促其申報即已存在。

經查，甲當年度非因受贈原因而自乙取有系爭其他所得，該所得發生原因已為甲所知悉，縱使本件起因於乙之贈與稅案，惟乙無法為贈與之意思表示，甲亦知之甚詳，但卻未於贈與稅訴訟案撤銷原處分時，自動補申報綜合所得稅，其未就實際所得予以申報，致漏報系爭其他所得，核有應注意、能注意而不注意之過失，依法自應受罰......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第64期 　 訂閱優惠