又到了四月忙碌的第一季季報，查理剛進行了一件浩大的工程：新公報的適用，相信各位讀者、正在準備考試以及在事務所工作的你一定是又愛又恨吧（應該也沒有愛……畢竟多一號公報，多一個沉重負擔）。
IFRS 16公報的適用
先來說說這號租賃公報到底想傳達什麼概念給財務報表使用者，IFRS 16與現行IAS 17的主要差異，在於承租人原則上必須在資產負債表內認列使用權資產及租賃負債，並計提折舊費用及利息費用；意即「租賃資本化」，舊有的「營業租賃費用」必須開始認列相關使用權資產及租賃負債，企業資產與負債將同步增加。另外，據調查統計顯示，承租飛機、船舶或營業據點較多的航運等產業受影響較大，負債比率增加狀況將較明顯。
各位看到這裡，就會想說只是同時認列資產及負債，租金費用變成利息費用、折舊費用而已，似乎也沒有改變太多；但考量到企業辦理融資時，銀行會參考企業負債比率，因此若負債比率超過一定標準時，可能影響企業籌資。舉個例子，以租賃飛機營運的航空業為例，若10年花費10億元承租1架飛機，舊有的公報是將租金以「營業租賃」的形式在資產負債表外固定攤提。新公報IFRS 16上路後，必須在資產負債表中認列使用權資產及租賃負債，並計提折舊費用及利息費用，折舊及利息費用10年合計也是10億元。可想而知，在財報上會秀出鉅額的利息費用，進而導致利息保障倍數等相關財務比例改變甚至惡化。
話又說回來，IFRS 16新租賃公報的精神，就是在於承租人是否能「控制」所租賃標的資產的使用，「控制」的條件強調「具主導權」及「獲得效益」。簡單來說就是實質重於形式囉！
如何在財報呈現
講完上述的理論，大家會想那麼到底要如何在財報上呈現。首先，公司方面會重新審視既有的租賃合約，判斷是否符合需要資本化的定義，並且去審慎考量相關的利率及租期等因素，畢竟這會影響未來的利率及利息；進而將以上數據建立在自身的ERP系統模組裡，身為查帳的我們，便要再次衡量公司提供的數據是否真的符合公報要求，是否有漏網之魚的合約等……說到這裡，查理的信箱又多了幾個客戶問題，我們下次再見～～
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