講座實錄
最新稅務犯罪洗錢及爭議違章態樣(一)
各位觀眾大家好，我是吳俊志律師，對稅務或NGO組織方面有實務經驗及相關了解，稍微幫大家說明目前實務上可能會遇到的洗錢狀況，簡單介紹洗錢罪的構成要件及可能的前置犯罪。洗錢罪雖說在構成要件上需先成立一前置犯罪，將前置犯罪的獲利進行漂白，始涉及洗錢問題，實務上常需有洗錢或可疑交易時，才能回頭查獲此前置犯罪，最重要的是在何情況下可能製造可疑的交易破口。
大綱
今天介紹的部分主要以虛設行號與虛偽交易為主，順帶跟大家說明在公益組織或藝術品，這些容易隱藏大規模金流的地方，不見得這類型交易就是洗錢或非法，只能說在這些交易容易被轉換成現金，或監管程度變得較低，就會變成一個洗錢可能的方向。
什麼是洗錢？
先從洗錢防制法的構成要件介紹，洗錢很難具體地以一個名詞或動作去描述，但洗錢防制法中有「構成要件」的規定，通常洗錢之前提須有一些前置犯罪存在，例如詐欺、走私或今天要談的主軸-「逃漏稅捐罪」，當有這些犯罪出現時，理論上犯罪所得為國家可追訴、沒收，犯罪金流即為國家要調查的對象，而行為人要讓這些犯罪不被查獲，就須讓犯罪金流產生斷點，去截斷國家可以追索的地方，可能讓這些款項變成現金、其他實體，或使用合法交易方式，在合法交易市場中移動越久，前置的合法交易越多，就越難回頭追溯到最初非法的部分，此即為所謂洗錢。
洗錢防制法第二條，描述洗錢罪的構成要件，三項中構成要件差異非常小，第一項，意圖掩飾或隱匿犯罪所得而移轉或變更，第二項，掩飾或隱匿特定犯罪所得而影響本質、來源、去向、所有權，第三項，收受或持有犯罪所得，假設將一非法所得存入BVI帳戶或匯入一個境外公司，此情況可能係移轉或變更犯罪所得、掩飾其本質來源，甚至收受犯罪所得。
從洗錢罪訂定之原因來說，傳統上將洗錢流程分為三階段，當有一犯罪所得發生，第一步為置放(處置)，必須使其進入市場，此階段最容易被查獲，當國家查到一不明金流進入市場，可馬上回頭查出此為犯罪所得。例如逃漏稅捐，假設匯入某甲的人頭帳戶，此步驟即所謂置放，亦即開始正式進入金融市場。大部分主要談論如何進入銀行或金融體系，但洗錢不僅進入金融體系，目前實務上其置放可能進入不動產、藝術品交易，或換成其他實體，甚至是虛擬貨幣，該種置放可能不會進入金融市場。
當洗錢已進入市場，此時很容易查獲，接下來第二階段為所謂多層化(層次化)，開始不斷交易，例如匯入一BVI帳戶，該帳戶可能會開始與其他境外公司有買賣、交易，或於海外置產再將財產賣出後回台灣，經過多重交易後，除最初的犯罪所得外，後續交易表面上合法，因此無論稽徵機關或調查人員皆難以追查，當後面經手的合法交易越多，追索其源頭的可能性越低，最後關頭仍需回歸最初欲賺取犯罪所得之人，因此必須匯回，而款項匯回需有一合法外觀，可能為出售股票、房屋、黃金，此即為所謂整合階段......
