賴柏錚
- 國立臺北大學會計學系博士研究
- 國立中興大學法律系碩士
- 文字工作者
TWSA540 主題六：完成會計估計之查核工作
(一) 要求管理階層提供書面聲明並與治理單位溝通
1、查核人員應要求管理階層（亦可能包括治理單位）對其作會計估計所採用之方法、重大假設、資料及相關揭露，就適用之財務報導架構所規定之認列、衡量或揭露而言是否適當，提供「書面聲明」(Written Representations)。
2、查核人員亦應考量是否須對特定會計估計取得書面聲明。可能取得有關特定會計估計之書面聲明包括：
(1) 於作會計估計時所作之重大判斷，已將所有管理階層獲悉之攸關資訊納入考量。
(2) 管理階層作會計估計所採用之方法、假設及資料之選擇或應用之一致性及適當性。
(3) 與會計估計及揭露攸關之假設，係適當反映管理階層採行特定作為之意圖及其執行能力。
(4) 與會計估計有關之揭露（包括描述估計不確定性之揭露）就適用之財務報導架構而言，係屬完整及合理。
(5) 作會計估計時已應用適當之專門技術或專門知識。
(6) 與會計估計有關之重大期後事項，均已於財務報表中調整或揭露。
(7) 當會計估計未於財務報表中認列或揭露時，管理階層作出該會計估計未符合適用之財務報導架構認列或揭露條件之決定是否適當。
3、查核人員應與治理單位溝通之會計估計事項，包括：
(1) 其對受查者有關會計估計及相關揭露之會計實務重大質性層面之看法。
(2) 查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失，應以書面與治理單位溝通。此等顯著缺失可能包括與對下列事項之控制攸關者：
A.重大會計政策之選擇及應用，以及方法、假設與資料之選擇及應用。
B.風險管理及相關資訊系統。
C.資料之正確性及完整性，包括資料係自外部資訊來源取得時。
D.模型之使用、建立及驗證，包括自外部提供者取得之模型，以及可能之必要調整。
4、除與治理單位溝通外，查核人員可能被允許或被要求與主管機關直接溝通，例如，金融機構主管機關可能尋求與查核人員合作，以分享資訊，包括對金融工具業務控制之執行及應用，以及有關不活絡市場之金融工具評價、預期信用減損損失與保險業之責任準備金等會計估計之挑戰，而其他主管機關可能欲瞭解查核人員對受查者營運重大層面（包括其成本估計）之看法。
(二) 查核人員之書面紀錄
1、查核人員應納入查核書面紀錄中之事項，包括：
(1) 對受查者及其環境所取得瞭解之關鍵要素，包括與會計估計有關之內部控制。
(2) 查核人員之進一步查核程序與個別項目聲明重大不實表達風險間之連結，該等連結應將風險評估結論所依據之理由（包含與固有風險或控制風險相關者）納入考量。
(3) 查核人員對管理階層未採取適當措施以瞭解及因應估計不確定性之因應對策。
(4) 查核人員依規定所辨認與會計估計有關之管理階層偏頗之跡象，以及就該跡象對查核工作之影響所作之評估。
(5) 查核人員依適用之財務報導架構確認會計估計與相關揭露是否合理或存有不實表達時，所作之重大判斷。
2、查核人員將進一步查核程序與所評估個別項目聲明重大不實表達風險間之連結作成書面紀錄時，應將作成重大不實表達風險評估結論所依據之理由納入考量。
(1) 該等理由可能與一個或多個固有風險因子或查核人員對控制風險之評估有關。
(2) 查核人員於辨認並評估與每一會計估計有關之重大不實表達風險時，無須就每一固有風險因子如何納入考量作成書面紀錄。
3、查核人員對已運用之專業懷疑可能無法以單一方式記載，但查核書面紀錄仍可提供查核人員運用專業懷疑之證據。以下例舉「查核書面紀錄」可作為查核人員已運用專業懷疑之證據：
(1) 有關查核人員如何應用瞭解，以建立其對納入受查者財務報表中之會計估計與相關揭露之預期，以及有關該預期與管理階層所編製之受查者財務報表之比較。
(2) 為取得足夠及適切之查核證據之進一步查核程序之設計及執行，應以不偏頗之方式取得查核證據，即不偏向取得可驗證之查核證據，亦不偏向排除可反駁之查核證據。
(3) 管理階層偏頗之跡象。
(4) 查核人員考量所有攸關查核證據，不論查核證據可驗證或可反駁管理階層聲明。
資料來源
- 本文章有關審計準則540號「會計估計與相關揭露之查核(112年發布)」著作權專屬於財團人會計研究發展基金會所有，本人基於研究目的自財團法人中華民國會計研究發展基金會網站公報內容閱覽專區取得並摘錄援引。
