賴柏錚
- 國立臺北大學會計學系博士研究
- 國立中興大學法律系碩士
- 文字工作者
主題八：溫室氣體確信案件之結論與報告
(一) 就溫室氣體聲明取得合理確信或有限確信
1、對合理確信案件，執業人員應評估溫室氣體聲明在所有重大方面是否係依適用基準編製。
2、對有限確信案件，執業人員應評估是否未發現溫室氣體聲明在所有重大方面有未依適用基準編製之情事。
3、執業人員就溫室氣體聲明作成合理確信或有限確信結論時，應考量：
(1) 未更正不實表達（就個別或彙總而言）是否重大。
(2) 對個體之量化方法及報導實務之質性層面考量，包括於估計及編製溫室氣體聲明時所作之判斷及決定是否存有可能偏頗之跡象
(3) 評估就適用基準而言：
A.所選擇及應用之量化方法與報導政策，是否與適用基準一致且係屬適當。
B.溫室氣體聲明中所作之估計是否合理。
C.溫室氣體聲明所表達之資訊是否攸關、可靠、完整、可比較及可瞭解。
D.溫室氣體聲明是否適當揭露適用基準及其他事項（包括不確定性），俾使預期使用者能瞭解個體在編製過程中所作之重大判斷。
E.溫室氣體聲明中所使用之專用術語是否適當。
(4) 溫室氣體聲明之整體表達、結構及內容。
(5) 當基準、確信結論之用語或其他案件情況適當時， 溫室氣體聲明是否允當表達所報導之排放。
(二) 適用基準之說明
1、個體編製溫室氣體聲明須於解釋性附註中納入對適用基準之充分說明。
(1) 該說明係告知預期使用者溫室氣體聲明所依據之架構。
(2) 當不同基準對溫室氣體聲明中特定事項之處理方式存有重大差異時，該說明特別重要。例如：
A.溫室氣體聲明中納入哪些排放扣減（如有時）、如何將其量化及其所代表之意涵為何。
B.選擇納入哪些範疇3排放之基礎為何及如何將其量化。
2、如適用基準之說明包括不精確之量化或限制性文字（例如「溫室氣體聲明基本上符合XX準則之規定」），則非屬適當，因其可能誤導溫室氣體聲明之使用者。
(三) 確信報告之格式
1、確信報告應為書面形式，且應明確表達執業人員對標的資訊之結論。
(1) TWSAE 3410並未規定所有確信案件之報告皆須採標準化格式，而僅辨認確信報告應包含之基本要素。
(2) 確信報告應依案件情況適當編製。執業人員可使用標題、段號、編排設計（例如粗體文字）或其他技巧以提升確信報告之清晰度及可閱讀性。
2、避免預期使用者對未經確信之資訊產生誤解或過度依賴，如溫室氣體聲明包含執業人員結論未涵蓋之資訊（例如比較資訊），該資訊通常會於溫室氣體聲明及確信報告中加以辨認。
(四) 確信報告應至少包含下列基本要素：
1、報告名稱（應清楚標示為確信報告）。
2、報告收受者。
3、執業人員所取得確信程度（合理確信或有限確信）之辨認或說明。
4、溫室氣體聲明之辨認（包括所涵蓋之期間）。
5、個體責任之說明。
6、溫室氣體之量化受先天不確定性影響之說明。
7、如執業人員之結論涵蓋溫室氣體聲明中之排放扣減，應有該等排放扣減之辨認及執業人員對該等排放扣減責任之說明。
8、適用基準之辨認：
(1) 對如何取得該等基準之辨認。
(2) 如該等基準僅提供予特定預期使用者或僅與特定用途有關，應提醒預期使用者注意此一事實，並說明此溫室氣體聲明不適合作為其他用途。
(3) 如所建立之基準須透過溫室氣體聲明之附註揭露加以補充說明始屬妥適時，應有對該等攸關附註之辨認。
9、執業人員所隸屬組織適用品質管理準則1號，或是其他專門職業規範或法令之聲明1。
10、執業人員遵循與確信案件相關之會計師職業道德規範，或是其他專門職業規範或法令中有關獨立性及其他道德規範之聲明2。
11、執業人員責任之說明，包括：
(1) 案件係依照本確信準則執行之聲明。
(2) 執業人員為作成結論所執行工作之彙總。就有限確信案件而言，理解執業人員所執行程序之性質、時間及範圍對於瞭解執業人員之結論係屬重要。對有限確信案件，所執行工作之彙總尚應敘明：
A.有限確信案件中執行程序之性質及時間與適用於合理確信案件者不同，其範圍亦較小。
B.有限確信案件中取得之確信程度明顯低於合理確信案件中取得者。
12、執業人員之結論：
(1) 合理確信案件之結論應以積極之文字表達。
(2) 有限確信案件之結論應說明，執業人員依據其所執行之程序及所獲取之證據，是否未發現溫室氣體聲明在所有重大方面有未依照適用基準編製之情事。
(3) 執業人員如作成修正式結論，確信報告應包括下列段落：
A.導致修正式結論事項之說明。
B.執業人員所作成之修正式結論。
13、案件主持人之簽名與蓋章。確信報告應包含案件主持人之簽名與蓋章，以及案件主持人所隸屬事務所之名稱。
14、確信報告日。確信報告日不得早於：
(1) 執業人員取得足夠及適切之證據並據以作成結論之日期。足夠及適切之證據包括有權通過溫室氣體聲明者已聲明對該溫室氣體聲明負有責任。
(2) 當依據品質管理準則1號或所隸屬組織之政策或程序須執行案件品質複核時，完成案件品質複核之日期。
15、執業人員所隸屬組織之名稱及地址
(五) 確信報告內有關執業人員程序之彙總說明
1、「合理確信案件」之確信報告通常使用標準用語，並僅簡要說明所執行之程序。此係因於合理確信案件中，執業人員對所執行程序作任何詳細程度之說明，並無法協助使用者瞭解所有出具無保留結論確信報告之情況，係基於執業人員已取得足夠及適切之證據，使其能表示意見。
2、對「有限確信案件」，理解執業人員所執行程序之性質、時間及範圍，對預期使用者瞭解執業人員於有限確信報告中所作成之結論，係屬必要。
(1) 執業人員於有限確信案件所執行程序之說明，通常較合理確信案件更為詳細，且說明其未執行通常於合理確信案件中會執行之程序，可能係屬適當。
(2) 執業人員對重大不實表達風險之必要瞭解及評估少於合理確信案件，故可能無法完整辨認所有該等程序。執業人員對執行程序所作之決定及提供說明之詳細程度，其考量因素包括：
A.個體之特定情況（例如，個體與其產業之典型活動性質不同）。
B.特定案件情況影響所執行程序之性質及範圍。
C.基於市場慣例或適用法令，預期使用者對報告所預期之詳細程度。
3、執業人員於「有限確信案件」中對所執行程序須以客觀方式說明，而非僅以模糊方式彙總表達，亦不可誇大或美化或暗示已取得合理確信。對所執行程序之說明不應使預期使用者認為該案件性質係屬協議程序案件，且於多數情況下不會詳細說明整個工作計畫。
(六) 強調事項段及其他事項段之使用
1、執業人員認為必要時，得於合理確信及有限確信案件之確信報告中，使用「強調事項段」及「其他事項段」：
(1) 得提醒預期使用者注意表達或揭露於溫室氣體聲明中之某一事項，該事項依執業人員之判斷，對預期使用者瞭解溫室氣體聲明係屬重要（強調事項段）。
(2) 得溝通未表達或揭露於溫室氣體聲明中之某一事項，該事項依執業人員之判斷，對預期使用者瞭解該案件、執業人員之責任或確信報告係屬攸關（其他事項段）。
2、於法令規範未限制之情況下，執業人員應於確信報告中，以附有適當標題之段落說明該事項，並明確指出執業人員之結論並未因該事項而修正。案件主持人如過度使用強調事項段或其他事項段，可能降低溝通該等事項之有效性。
3、強調事項段
(1) 於下列情況，使用「強調事項段」可能係屬適當：
A.個體採用與比較資訊不同之基準編製溫室氣體聲明，或相較於編製前數期溫室氣體聲明之基準，本期之基準已修訂、更新或有不同之解釋，並已對所報導之排放產生根本性之影響。
B.當溫室氣體聲明涵蓋之某段期間發生系統故障，而採用推估方法估計該期間之排放量，並已於溫室氣體聲明中敘明此情況。
(2) 強調事項段之內容包括索引至所強調之事項及溫室氣體聲明中對該事項作充分敘述之攸關揭露，並敘明執業人員未因該強調事項而修正確信案件之結論。
4、其他事項段
(1) 於某些情況下，使用「其他事項段」可能係屬適當。例如，當案件範圍相較於前期發生重大變動，且未於溫室氣體聲明中敘明時。
(2) 其他事項段之內容反映該等其他事項係無須於溫室氣體聲明中表達及揭露者。其他事項段之使用，僅限於對使用者瞭解該案件、執業人員之責任或確信報告係屬攸關之事項，且基於執業人員認為有必要於確信報告中溝通者。
(3) 其他事項段不得包括執業人員依法令或其他專業準則（例如，有關職業道德規範對資訊保密之規定）禁止提供之資訊，其他事項段亦不得包括須由管理階層提供之資訊。
5、於確信報告中納入執業人員之建議事項（例如，改善個體資訊系統之建議），可能隱含該等事項於編製溫室氣體聲明時，未被適當處理。該等事項之溝通，可採用致管理階層函或與治理單位討論之形式為之。
註釋
- 如執業人員非會計師時，該聲明應敘明其他專門職業規範或法令（其嚴謹程度不得低於品質管理準則1號）。返回內文
- 如執業人員非會計師時，該聲明應敘明其他專門職業規範或法令（其嚴謹程度不得低於會計師職業道德規範）。返回內文
