編輯部
壹、前 言
稅捐稽徵法（下稱稅稽法）第6條規定：「Ⅰ.稅捐之徵收，優先於普通債權。Ⅱ.土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、法務部行政執行署所屬行政執行分署（以下簡稱行政執行分署）執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權。Ⅲ.經法院、行政執行分署執行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及貨物，法院或行政執行分署應於拍定或承受5日內，將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關，依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅，並由法院或行政執行分署代為扣繳。」第1項之滯欠稅捐須於規定時間聲明參與分配，而第2項係由法院或執行分署代為扣繳；另第2項之拍賣或變賣物應課徵之營業稅，經常被誤以為所有滯欠之「營業稅」皆有優先受償權，僅有被拍賣或變賣物應課徵之營業稅，才有優先受償權。是以，本文將說明稅稽法第6條各項之不同。
貳、稅稽法第6條第1、2項之差異
◎案 例
某納稅義務人B公司，滯欠營業稅新臺幣（下同）33,305元、營利事業所得稅52,768元，合計86,073元，逾期未繳，經移送行政執行分署執行，因B公司另有私法案件（有第一順位抵押權人之債權11,272,772元），於法院執行中，行政執行分署即將該案與法院合併執行，B公司所有之土地及房屋隨即被法院拍賣，房屋賣得價款9,550,000元（拍賣房屋應課徵之房屋稅296,241元、拍賣房屋應課徵之營業稅454,762元）、土地賣得價款23,460,000元（拍賣土地應課徵之地價稅69,270元）。請問：賣得之價款受償順序為何？
解 析
(一) 實務上，地院先囑託地政機關查封登記債務人之不動產，俟地政機關查封登記完畢後，發文函復地院同時會副本知會稅捐稽徵機關，若該債務人有滯欠稅款，稅捐稽徵機關將聲明參與分配。
(二) 本案例，依據稅稽法第6條第1、2項，受償順序如下：
1.地價稅69,270元、房屋稅296,241元、代扣營業稅454,762元；
2.第1順位抵押權人之債權11,272,772元；
3.滯欠營業稅33,305元、營利事業所得稅52,768元；
4.餘20,830,882元，發還債務人。
(三) 綜上，稅稽法第6條第1項之一般稅捐（上揭滯欠營業稅33,305元、營利事業所得稅52,768元），須依據強制執行法第32條規定，於標的物拍賣、變賣終結或依法交債權人承受之前一日，其不經拍賣或變賣者，應於當次分配表作成之前一日，以書狀聲明；而同法第6條第2項之優先債權（上揭地價稅69,270元、房屋稅296,241元、代扣營業稅454,762元）不受強制執行法第32條限制，不須以書狀聲明參與分配，而是法院依職權代為扣繳。
(四) 依稅稽法第6條第2項規定所稱「執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅」之解釋：營業稅經常被誤解，皆可以優先受償，實際上並非如此，僅有被拍賣或變賣之貨物應課徵的營業稅，才得以優先受償。如上揭案例，拍賣房屋代扣之營業稅（$9,550,000÷(1＋5%)×5%＝454,762元），才能第一順位受償，而其他滯欠之營業稅款，只能列為一般租稅債權受償。
參、其他相關法條規定：稅稽法第49條之修正與適用
一、稅稽法第49條規定：「Ⅰ.滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。但第6條關於稅捐優先及第26條之1第2項、第38條第2項、第3項關於加計利息之規定，對於滯報金、怠報金及罰鍰不在準用之列。Ⅱ.中華民國110年11月30日修正之本條文施行前，已移送執行之滯報金及怠報金案件，其徵收之順序，適用修正施行前之規定。」
二、修正前：滯報金、怠報金皆須加計利息及有稅捐優先受償權。
三、修正後：因滯報金、怠報金與罰 鍰皆係對納稅義務人違反作為義務之制裁，具行為罰性質，應做相同之處理，因此修正後，滯報金、怠報金與罰鍰一樣，不須加計利息及無稅捐優先受償權。
肆、結 論
實務上，納稅義務人會利用「抵押權優先租稅債權」，於滯欠稅款時，為了逃避被追稅，而將不動產設定給親戚，形成假的抵押權，稽徵機關深入調查抵押權設定內容時，未見抵押權人向納稅義務人求償，且該納稅義務人也無法提示出文件證明該抵押權為真，此時稽徵機關可以向法院提起確認債權不存在之訴，俟勝訴後，再盡速就納稅義務人之不動產進行拍賣程序。
