虛擬貨幣現行樣態與課稅議題──以自然人之交易為主軸探討

文章發表： 2021/08/19

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黃琦文

富隆會計師事務所會計師

夏翊翔

富隆會計師事務所記帳士

壹、前言

2008年比特幣（Bitcoin）問世，網路世界開始了區塊鏈（BlockChain）的開發、應用與推展，直至今（2021）年隨著比特幣的驚人漲幅，虛擬貨幣市場蔚為風潮，各大網路平臺、新聞報刊甚至廣播媒體均時有報導，而成為人們除了股票、基金等投資市場以外的新興標的。

然而，虛擬貨幣之交易樣態眾多，資金之入場、標的之買賣、衍生品之操作以及最後獲利止盈後之出金模式，複雜的境內、外交易樣態，除了成為洗錢防制、詐騙防制不可不防的重要議題，其涉及之租稅問題，亦是每個國家準備面對或正在面對的立法挑戰。本文將以自然人之投資交易為主軸，整理現行虛擬貨幣市場的運用模式、平臺架構及獲利方式等資訊，並延伸至所得課徵之探討。

貳、前虛擬貨幣的商業運用及各國動態

如果說2008年是虛擬貨幣的開創元年，那麼2020年即是虛擬貨幣的發起之年。據數據顯示1，虛擬貨幣全球用戶於2016年底約為500萬人、2018年底為3,500萬人，截至2020年底竄升至1億人，筆者認為今年的用戶成長幅度絕對不亞於上開數據，其發展之必然性與拓展性顯然可見。

除了一般用戶數的遽增，虛擬貨幣在商業運用上也益發蓬勃，例如Tesla於今年3月開放使用比特幣支付購買電動車；VISA、Apple Pay已開放虛擬貨幣支付的服務；BitoEX得用虛擬貨幣購買超商咖啡或兌換現金禮券等服務，日後的應用發展可見一斑。

然而，各國政府對於虛擬貨幣市場的態度及管控強度並不一致，如日本政府宣布採用防制洗錢金融行動工作組織（Financial Action Task Force, FATF）規則，要求境內交易平臺提供所有發送及接收的交易數據；美國批准Coinbase上市，使其成為全球第一個上市的虛擬貨幣交易平臺，同時加強監管交易大戶，例如，曾向Coinbase要求提供50萬筆用戶數據（最後經上訴僅需提供1.4萬筆），近期又向2間交易平臺發出正式命令，要求提供2016年～2020年間達2萬美元以上交易額之用戶資料；而印度曾傳出禁止所有虛擬貨幣交易及挖礦行為，並要求投資人6個月內出清所有虛擬貨幣的消息，成為全球第一個將虛擬貨幣視為違法的國家，卻在近期於印度境內成立虛擬貨幣交易平臺，同時發行對應其印度法幣之專屬平臺幣，更準備立法課徵所得稅及消費稅，其發展值得注目。

參、虛擬貨幣的定性與市場運用

一、虛擬貨幣的定性

虛擬貨幣在其定性上眾說紛紜，日本與歐盟視之為貨幣、新加坡視為虛擬商品，部分人士也會以「無形資產」定位之，國際會計準則第38號（IAS 38）對於無形資產之定義為「無實物的可辨別非貨幣資產」，筆者認為，由於虛擬貨幣不符合現行中央銀行法第13條對於貨幣之定義，其實際應用亦暫時無法取代法定貨幣，此定義雖有適用的空間，但仍有商榷之處，其緣由綜合以下資訊討論之。

二、虛擬貨幣的幣種與運用介紹

大多數人將虛擬貨幣與比特幣劃上等號，其實不然，因為隨著區塊鏈技術的開發演進，至少已有3000多種的虛擬貨幣流通於市場，且都具有不同的特性與應用，筆者整理部分項目及幣種提供讀者參考，如【表一】所示。

項次,項目（幣種）名稱,幣種特性,項目及幣種運用,1,Bitcon（BTC）,一般支付／主流幣,Bitcon為點對點支付，轉帳方式不依賴銀行端的去中心化貨幣系統，而BTC為其對應的貨幣,2,Etherscan（ETH）,智能合約／主流幣,Etherscan以傳統金融機構服務共用去中心化的概念，延伸出Smart contract（智慧合約）、ICO（群眾募資）、Dapp（去中心化應用程式開發）以及Defi（去中心化金融）等應用，ETH即為其整體架構之經濟通證（Token）,3,Binance Coin（BNB）,平臺幣,Binance為虛擬貨幣市場交易平臺，並以Binance Smart Chain（智能鏈）發展類似且與Etherscan相容之金融業務系統，BNB可作為平臺放貸、流動性挖礦、IEO（新幣抽籤系統）及支付手續費等運用,4,Polkadot（DOT）,跨鏈幣,Polkadot為連接各種不同區塊鏈鏈區的技術，DOT即為使用連接服務時，所支付之通證,5,Filecoin（FIL）,文件幣,Filecoin為IPFS（星際檔案系統）的去中心化存儲網路。礦工可以透過為使用者提供存儲來獲取FIL，使用者可以透過花費FIL進行僱傭礦工來存儲或分發資料,6,Theta（THETA）,媒體幣,Theta是基於原生區塊鏈技術的去中心化媒體平臺，平臺為分享頻寬的觀看者發放THETA代幣作為獎勵，並提供高清內容、降低影片分發成本,7,The Sandbox（SAND）,遊戲幣,The Sandbox是新興的遊戲市場，可以透過支付SAND在其The Sandbox Game Make系統中創建虛擬數字資產，透過上傳到商店後取得資產的所有權、盈利能力及流動性

依照【表一】內容可以發現，虛擬貨幣市場其實是建立在區塊鏈的運用上，以平臺幣（Binance Coin, BNB）為例，在Binance虛擬貨幣交易平臺上，可以自由買賣各類幣種賺取價差，但如果想藉由Binance智能鏈使用其他金融業務，BNB即成為唯一通證，如持有BNB者，方得依平均持有數參與Initial Exchange Offer 、Launchpad（新幣抽籤、分配系統）等活動，或是投入Binance收益池參與挖礦以獲取其他收益，BNB除了作為支付手續費所用，實質上亦是行使某項金融業務的「權利」。

再以Filecoin為例，Filecoin為構建在IPFS（InterPlanetary File System，星際檔案系統）和區塊鏈上的存儲技術，為日後可能取代HTTP協議、實際運用在5G、物聯網、大數據及區塊鏈的生態設施，其開發使用者必須透過支付FIL僱傭礦工來存儲、分發資料或是作為節點使用的手續費，而礦工可藉由算力挖礦、聯合挖礦或機臺挖礦等方式獲取FIL，轉售使用人或投資者來獲得收益，形成IPFS儲存生態圈的循環。

以上開兩例可見，在區塊鏈技術的實際運用中，必然要付出相對應的代價，而我們習慣以「幣」來稱之，如同我們想要取得某種商品時，需要支付貨幣（Coin）來購買，區塊鏈也是相同的邏輯，只是他所付出的代價，是以通證（Token）為核心概念，也就是說，必須「持有」或「支付」某個幣（通證）才能行使某項權利或技術，故筆者認為，虛擬貨幣實質上仍屬於交易媒介的範疇，且具備特定、資本財之性質流通於區塊鏈及虛擬貨幣交易市場中，故以「無實物的可辨別非貨幣資產」為其定義，筆者認為尚不完善，如能以新型態的「無形貨幣」或是「觀念貨幣」為其定位，應更加適用....（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第41期：AI及區塊鏈應用大爆發訂閱優惠