賴柏錚
- 國立臺北大學會計學系博士研究
- 國立中興大學法律系碩士
- 文字工作者
TWSQM主題載於
- TWSQM 主題一：品質管理制度概論
- TWSQM 主題二：組成要素＿事務所之風險評估流程
- TWSQM 主題三：組成要素＿治理及領導階層、攸關職業道德規範、客戶關係及案件之承接與續任、案件之執行
- TWSQM 主題四：組成要素＿資源、資訊及溝通
- TWSQM 主題五：組成要素＿監督及改正流程
- TWSQM 主題六：品質管理制度執行有效性之評估及書面紀錄
【主題三】 組成要素＿治理及領導階層、攸關職業道德規範、客戶關係及案件之承接與續任、案件之執行
一、組成要素＿治理及領導階層（2/8）
(一) 就治理及領導階層組成要素，事務所應建立下列品質目標，以創造支持品質管理制度之環境
1、事務所經由其文化展現對品質之承諾，該文化認同並強化：
(1) 事務所經由一致執行具品質之案件以扮演有助於公眾利益之角色。
(2) 職業道德及專業價值與態度之重要性。
(3) 事務所所有人員對與執行案件或品質管理制度作業有關之品質負責，以及其應有之行為。
(4) 品質對事務所之策略性決策及作為（包括事務所對財務及營運優先順序之考量）之重要性。
2、領導階層對品質承擔責任及課責性。
3、作為展現對品質之承諾。
4、事務所之組織架構及對職務與權責之指派係屬適當，俾使品質管理制度得以設計、付諸實行及執行。
5、就事務所對品質之承諾規劃資源需求（包括財務資源需求），且資源取得或分派之方式與事務所對品質之承諾一致。
(二) 事務所之文化及對資源之承諾
1、事務所之文化係影響事務所人員行為之重要因素。專業之價值及態度可能包括：
(1) 專業舉止之展現，例如掌握時效、有禮節、尊重、當責、積極回應及可信賴。
(2) 對團隊合作之承諾。
(3) 於專業環境中對新意見及不同觀點保持開放之心態。
(4) 追求卓越。
(5) 對持續改善之承諾（例如，設定超過最低要求之期望及著重於持續學習）。
(6) 善盡社會責任。
2、於大多數情況下，承擔品質管理制度最終責任者或負責該制度運作之人員能影響事務所取得、發展、使用及維持資源之性質及範圍，以及如何分派該等資源，包含使用該等資源之時點。
(1) 由於資源需求可能隨時間而改變，預期所有資源需求可能於實務上不可行。
(2) 事務所對資源之規劃可能涉及決定目前所需資源、預測未來資源需求，以及就產生非預期資源需求時之處理建立流程。
二、組成要素＿攸關職業道德規範（3/8）
(一) 就遵循攸關職業道德規範（包括與獨立性有關之規範）履行責任，事務所應建立下列品質目標：
1、事務所及事務所人員：
(1) 瞭解事務所及案件應遵循之攸關職業道德規範。
(2) 履行與事務所及案件應遵循之攸關職業道德規範有關之責任。
2、其他人員或組織（其係應遵循規範事務所及案件之攸關職業道德規範者，包括聯盟、聯盟事務所、聯盟或聯盟事務所之人員，或服務機構）：
(1) 瞭解其所適用之攸關職業道德規範。
(2) 履行與其所適用之攸關職業道德規範有關之責任。
(二) 會計師職業道德規範
1、會計師職業道德規範訂定職業道德之基本原則及獨立性規範，並依據「基本原則」訂定會計師應有行為之標準。
2、於某些情況下，事務所可能於品質管理制度中納入較攸關職業道德規範之規定更為明確或超出該等規定之事項。例如：
(1) 事務所禁止自客戶收受禮物及款待，即使其價值微小。
(2) 事務所對所有案件合夥人（包括執行其他確信案件或其他相關服務案件者）訂定輪調期間之政策，並將該政策延伸至所有案件服務團隊資深成員。
三、組成要素＿客戶關係及案件之承接與續任（4/8）
(一) 就客戶關係及案件之承接與續任，事務所應建立下列品質目標：
1、事務所對是否承接或續任客戶關係及案件所作之適當判斷，係基於：
(1) 所取得與案件之性質及情況，及客戶（包括其管理階層及其治理單位）之誠信及道德觀有關之資訊，該等資訊足以佐證該等判斷。
(2) 事務所依專業準則及適用之法令規範執行案件之能力。
2、事務所對財務及營運優先順序之考量，不會導致對是否承接或續任客戶關係及案件作出不適當之判斷。
(二) 客戶關係及案件承接或續任之評估
1、客戶關係及案件承接與續任之評估，可能資訊來源（包括內部及外部），包括：
(1) 就既有客戶而言，來自本年度及以前年度所執行案件之資訊，或查詢為該客戶執行其他案件之人員。
(2) 就新客戶而言，依攸關職業道德規範之規定，查詢目前或先前提供客戶專業服務之人員。
(3) 與其他第三方（如銀行、法律顧問及客戶同業）討論。
(4) 從攸關資料庫（該資料庫可能係智慧資源）進行背景搜尋。於某些情況下，事務所可能委託服務機構執行背景搜尋。
2、客戶關係及案件承接或續任評估時，所取得有關客戶之誠信及道德觀之資訊，可能包括客戶主要股東、高階管理人員及治理單位人員之身分及商業聲譽。可能影響所取得有關客戶誠信與道德觀資訊之性質及範圍之因素，包括：
(1) 企業之性質，包括所有權及管理架構之複雜性。
(2) 營運之性質，包括商業實務。
(3) 主要股東、高階管理人員及治理單位人員對於會計準則及內部控制環境採取較為寬鬆解釋之態度。
(4) 是否有過度壓低事務所公費之情事。
(5) 客戶對工作範圍加諸限制之跡象。
(6) 客戶可能涉及洗錢或其他犯罪行為之跡象。
(7) 更換事務所之原因。
(8) 關係人之身分及商業聲譽。
3、事務所依專業準則及適用之法令規範執行案件之能力，受下列因素影響：
(1) 是否可取得適當資源以執行案件。
(2) 是否可接觸執行案件所需之資訊或提供該等資訊之人員。
(3) 事務所及案件服務團隊是否有能力履行與攸關職業道德規範有關之責任。
(三) 財務及營運優先順序之考量
1、事務所對財務優先順序之考量可能著重於獲利，且自執行案件所取得之公費對事務所之財務資源產生影響。對營運優先順序之考量可能包含策略性重點領域。例如事務所可能滿意某案件公費之報價，而不當承接或續任該案件及客戶關係。
2、於某些情況下，當案件公費之報價就案件之性質及情況而言可能不足夠時，事務所依專業準則及適用之法令規範執行案件之能力可能因而降低。例如案件公費之報價過低而可能對脅之情況。
四、組成要素＿案件之執行（5/8）
(一) 就具品質案件之執行，事務所應建立下列品質目標：
1、案件服務團隊瞭解並履行與案件有關之責任，包括案件合夥人對管理並達成案件品質及於案件執行過程中充分且適當參與之整體責任。
2、對案件服務團隊之指導、監督及對所執行工作複核。
3、案件服務團隊運用適當之專業判斷，如案件之類型適用時，亦運用適當之專業懷疑。
4、對困難或具爭議性事項進行諮詢，並付諸實行所達成之結論。
5、事務所應注意並解決案件服務團隊成員間、案件服務團隊與案件品質複核人員間，或案件服務團隊與執行品質管理制度作業之人員間之歧見。
6、於案件報告日後及時彙整與歸檔案件書面紀錄，並適當維護及保管案件書面紀錄，以符合事務所之需要，並遵循法令、攸關職業道德規範及專業準則之規定。
(二) 對案件服務團隊之指導、監督及對所執行工作複核
1、對案件服務團隊之指導、監督及複核之性質、時間及範圍，基於案件之性質與情況及被分派予案件服務團隊（或其可取得）之資源，係屬適當，且案件服務團隊中較有經驗成員能指導、監督及複核較無經驗成員所執行之工作。
2、對案件服務團隊之「指導」與「監督」可能包括：
(1) 追蹤案件之進度。
(2) 考量案件服務團隊成員是否瞭解指示及依據對案件規劃之方式執行工作。
(3) 對於案件執行過程中所發現之重大問題，考量其重要性並適當修訂原先規劃之方式。
(4) 於案件執行過程中，由較有經驗之案件服務團隊成員辨認須諮詢或考量之事項。
3、對所執行「工作之複核」可能包括考量下列事項：
(1) 所執行之工作是否已遵循事務所之政策或程序、專業準則及適用之法令規範。
(2) 重大事項是否予以辨認並進一步考量。
(3) 是否已進行適當之諮詢，以及諮詢結論是否已作成書面紀錄並付諸實行。
(4) 是否須修改所規劃工作之性質、時間及範圍。
(5) 所執行之工作是否支持所達成之結論，且已作成適當之書面紀錄。
(6) 就確信案件而言，是否已取得足夠且適切之證據，以支持擬出具之報告。
(7) 所執行程序之目的是否已達成。
(三) 對案件之諮詢與歧見之解決
1、諮詢通常涉及與具備專業技能之事務所內部人員或外部專家討論困難或具爭議性事項。強調諮詢之重要性及效益並鼓勵案件服務團隊進行諮詢之環境，可能有助於展現對品質承諾之文化。
2、事務所可鼓勵儘早辨認出歧見，並明定提出及處理歧見時應採取之步驟，包括如何解決該事項及如何付諸實行相關結論與作成書面紀錄。於某些情况下，歧見之解決可能透過諮詢其他執業人員、其他事務所、專業機構或主管機關達成。
(四) 案件書面紀錄
1、法令規範或專業準則可能對特定類型之案件，規定完成最終案件檔案彙整及歸檔之時限。
(1) 如法令規範或專業準則未規定時限，該時限可由事務所決定。
(2) 依審計準則或確信準則執行案件時，完成最終案件檔案彙整及歸檔之適當時限通常為案件報告日後60天內。
2、法令規範或專業準則可能規定案件書面紀錄之保管年限。
(1) 如法令規範或專業準則未規定保管年限，事務所可考量案件之性質及事務所之情況，包括案件書面紀錄對未來工作是否具有重要延續性意義。
(2) 依審計準則、核閱準則或確信準則執行案件時，保管年限通常自案件報告日起算不短於5年。但如集團案件報告日較晚，則自集團案件報告日起算。
資料來源
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