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審計準則公報第46號──會計師事務所之品質管制

文章發表: 2022/06/28

黃琦文

  • 富隆會計師事務所會計師

夏翊翔

  • 富隆會計師事務所記帳士

壹、前 言

會計師事務所之品質管制係由會計師事務所訂定查核政策與政府機關之監督兩者相輔相成,依據會計師法第19條規定,主管機關為維護大眾權益並增進社會公益之需要,得派員檢查經核准且辦理公開發行公司簽證業務之會計師事務所之業務及業務相關之財務狀況。若會計師已接受良好專業訓練並遵守相關法律規範,事務所可提供客戶優質之審計環境,則政府實行最基本之監督即有品質管制效果;相反地,若會計師專業知識不足且缺乏自律管理,則不易提供具品質的審計服務,政府對其之監督就必須更加頻繁且謹慎。

若會計師執行業務品質管制不佳,可能導致出具不當之查核報告而使使用者做出錯誤決定,使投資大眾對會計師查核簽證失去信心,故品質管制制度內在是規範審計服務團隊遵守品質政策的依據,外在是會計師展現專業的方式,是會計師行業贏得社會信任的重要途徑,為維護會計師專業核心價值及公信力,會計師事務所應遵循第46號公報規範,建立完善的品質管制制度。

隨著近兩年爆發康友、淘帝財務報表舞弊案,金融監督管理委員會(下稱金管會)為強化會計師事務所品質管制之責任,提升會計師查核簽證品質,配合實務與監理需要,於2020年10月26日修正「會計師辦理公開發行公司財務報告查核簽證核准準則」部分條文,將申請辦理簽證公開發行公司財務報告業務之會計師應具備之工作經歷由3年提高至5年,並考量簽證會計師之獨立性及簽證案件品質管制複核之需求,將具備上開經歷之人數提高至3人,而辦理簽證公開發行公司財務報告業務之會計師進修時數提高為40小時,並明示會計師事務所應依審計準則公報第46號規定建立品質管制制度執行查核簽證工作。

貳、品質管制之政策與程序及領導階層之責任

一、品質管制之定義

品質管制是會計師事務所為確保其遵循專業準則(一般公認審計準則,Generally Accepted Auditing Standards [GAAS])執行專業服務,而採行之政策及程序。

二、品質管制之政策與程序

品質管制制度之政策為設計適當且合於法令之規範,程序為確保該等政策有被確實遵循並有效執行。根據審計準則公報第46號第7條規範,事務所應建立品質管制制度,其要素應包括處理以下政策及程序:

(一) 職業道德規範。

(二) 案件之承接與續任。

(三) 人力資源。

(四) 案件之執行。

(五) 追蹤考核

品質管制應書面化,並有效地傳達給事務所人員,其內容須包含應達成之目標、品質管制內容及查核人員所承擔之責任。如能取得查核人員對於品質管制之回饋意見,係會計師事務所執行品質管制成功之關鍵,因此事務所應鼓勵事務所人員對品質管制提出建議。

三、事務所領導階層之責任

(一) 事務所領導階層應率先表現對品質管制之重視,督促所屬審計成員遵循品質管制政策,訂定品質控制達成績效之獎酬制度,並承擔最終責任,以下為事務所領導階層常見之品質管制制度缺失。

1.事務所未將品質控制執行情形納入績效評估、獎酬及升遷等評比程序,或實際執行時未將品質考核單獨列示。

2.事務所未將品質管制政策及透過訓練、會議、對話、通訊、書面文件等方式傳達給事務所人員。

(二) 為防止上述缺失,事務所之品質管制政策應包含事務所各階層人員達成該品質管制之績效評估、獎酬及升遷激勵制度,以彰顯事務所對品質之最高承諾並提高事務所人員服務意願,該等政策及程序應自上而下確實傳達予事務所所有同仁,並由事務所之執行長或相當層級之人員承擔(如主辦會計師)整體品質管制之責任,例如:

1.主辦會計師對於品質管制制度規範應以身作則,並對其所承辦查核案件之整體品質負責。

2.主辦會計師可強調並傳遞以下訊息,表示其對品質管制重視及負責態度:

(1) 執行查核工作時應遵循之專業準則及法令。
(2) 遵循事務所品質管制政策及程序之重要性。
(3) 出具適當查核報告之重要性。

參、職業道德規範

一、會計師職業道德規範

會計師職業道德規範(下稱職業道德規範)為會計師外在形象之指導原則,也是會計師事務所滿足社會期待的表現。根據職業道德規範第1號第2條,會計師應以正直、公正客觀之立場,保持超然獨立精神,服務社會,以促進公共利益與維護經濟活動之正常秩序。

二、職業道德規範常見之品質管制缺失及解決方方式

(一) 事務所應確保查核團隊有遵循職業道德規範,傳達獨立性的重要性、辨認及評估影響獨立性之情形,以下為獨立性常見之品質管制缺失:

1.未定明會計師輪調期或長期由相同人員執行同一客戶之確信服務案件。

2.事務所之品質管制政策,未就職業道德規範公報第10號有關獨立性可能受到自我利益、自我評估、辯護、熟悉度及脅迫等情事有所規範。

3.事務所未辦理教育訓練及未加強宣導職業道德規範。

(二) 會計師應於形式上及實質上維持獨立性立場,公正地表示其意見努力維持獨立性,若於執行案件中有發現上述獨立性之品質管制缺失,可考量以下改善措施:

1.會計師輪調期間應依審計準則公報第46號第68條規範:「熟悉度之影響與上市(櫃)公司財務報表之查核案件尤其相關。對此類查核案件,主辦會計師應於一定期間(通常不超過7年)後輪調,且至少須間隔一定期間(通常不短於2年)方得回任。」又依據(103)基秘字第191號之解釋函,若主辦會計師於受查者掛牌成為上市(櫃)公司時,其服務期間已達6年之情況,主辦會計師得再繼續簽證該客戶,惟不得於該公司上市(櫃)後繼續簽證逾2年;若服務期間未滿6年,則於服務滿7年後輪調。針對同一客戶之確信服務案件,如長期由相同資深人員執行時,應根據審計準則公報第46號第20條訂定標準,以決定是否須採取補強措施,降低熟悉度對獨立性之影響。

2.事務所應依職業道德規範第10號規範品質管制制度政策,如查核人員與審計客戶之董監事、經理人有親屬關係時,應有迴避或改任之規範,或禁止查核人員收受審計客戶之重大餽贈。若事務所發現查核團隊有違反職業道德規範之情事,應與事務所內其他人討論,將有違反職業道德規範之問題及其解決方法作成書面紀錄,訂定改善及複核限期,列入工作底稿內。

3.事務所應透過管理階層宣導、教育訓練、追蹤考核來加強查核人員遵循職業道德規範之基本原則,其教育訓練包含舉辦職前訓練、加強員工對法令規章的認知、安排參與公會課程、由較資深員工直接教授新進人員等......(閱讀全文請參考月旦會計實務研究月旦知識庫

全文刊登於月旦會計實務研究,第53期:家族傳承工具──股權信託與保險  訂閱優惠

 

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