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國際審計準則公報ISA_505(我國審計準則公報第69號「外部函證」)解析

文章發表: 2018/09/17

賴柏錚

  • 國立臺北大學會計系碩士
  • 國立中興大學應用經濟學系博士班生
  • 執業會計師

推動期程:本公報於中華民國(下同)107年7月31日發布,並自108年1月1日起實施,亦得提前適用。本公報自實施日起取代本會於91年10月29日發布之審計準則公報第38號「函證」。

重點說明

一、外部函證程序概念

(一)外部函證程序定義:係指第三者(受函證者)直接以書面形式(紙本、電子或其他媒介)回覆查核人員之查核證據。函證之方式,可分為下列二種:

1、積極式詢證函(Positive confirmation request):受函證者被要求直接回覆查核人員詢證函所要求之資訊,或其是否同意詢證函所記載之資訊。積極式詢證函要求受函證者在所有情況下均須回覆查核人員,並應針對未回函(Non-response) 或回函不符(Exception)情況執行進一步查核程序。

解析

積極式詢證函之回函通常提供可靠之查核證據,惟仍存在受函證者未驗證資訊是否正確即回覆之風險。面臨此情況下,查核人員可採用空白式詢證函(blank confirmation request),未於詢證函敘明金額(或其他資訊)而要求受函證者直接填寫之積極式詢證函。惟採用空白式詢證函可能因受函證者須執行額外工作,而造成較低之回函率。

2、消極式詢證函(Negative confirmation request):受函證者僅被要求於不同意詢證函所記載之資訊時,方須直接回覆查核人員。因受函證者同意函證資訊時,並不要求函覆,故僅可能存有回函不符情況。

(二)查核證據可靠性原則

1、查核證據之可靠性受其來源(source)及性質(nature)之影響,且與查核證據取得時之情況有關。查核證據可靠性之判斷有以下原則可循:

  1. 當查核證據取自受查者外部獨立來源時,其可靠性較高。
  2. 解析

    作為查核證據之資訊即使取自受查者外部,仍可能存在影響其可靠性之情況。例如,當外部受查詢者未具備相關知識,取自外部獨立來源之資訊可能不具可靠性。又或審計準則公報第49號「查核人員對所評估風險之因應」第78條就指出如係來自關係人之回函其可靠性可能較低。

  3. 查核人員直接取得之查核證據,較間接或透過推論取得之查核證據更為可靠。
  4. 書面形式(不論係紙本、電子或其他媒介)之查核證據更為可靠。

解析

69號公報僅列舉三項查核證據之可靠性原則,53號公報「查核證據」第41條更詳盡敘述,不同種類查核證據之可靠性雖有原則可循,但仍應考量重要例外情況之存在。雖然例外情況可能存在,有關查核證據之可靠性仍可歸納出下列原則:

  1. 當查核證據取自受查者外部獨立來源時,其可靠性較高。
  2. 當查核證據來自受查者內部時,若受查者相關控制有效,其可靠