IFRS 9適用後有關金融資產之評價議題探討

文章發表： 2018/12/26

自2009 年底國際會計準則理事會（ International Accounting Standards Board，簡稱IASB）提出國際財務報導準則第9號（International Financial Reporting Standards 9，簡稱IFRS 9）「金融工具：攤銷後成本及減損」草案

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李紹平

德勤財務顧問股份有限公司執行副總經理

黃慧芬

德勤財務顧問股份有限公司協理

壹、前言

自2009年底國際會計準則理事會（ International Accounting Standards Board，簡稱IASB）提出國際財務報導準則第9號（International Financial Reporting Standards 9，簡稱IFRS 9）「金融工具：攤銷後成本及減損」草案（ Exposure Draft）、2011年1月公布「金融工具：減損」補充文件（Supplement to Exposure Draft）、於2013年3月7日再次發布IFRS 9「金融工具：減損」草案（Re-Exposure Draft），最終在2014年7月24日發布IFRS 9「金融工具」最終版本，於今（2018）年1月1日已全面取代國際會計準則第39號（International Accounting Standards 39，簡稱IAS 39 ）「金融工具：認列與衡量」，台灣適用之企業包括上市（櫃）公司、興櫃公司、公開發行公司、信用合作社及信用卡公司。IFRS 9內容包括Phase 1「分類與衡量」、Phase 2「減損」（即預期信用損失，Expected Credit Losses，簡稱ECL）及Phase 3「避險會計」，本文重點將針對IFRS 9適用後，金融業（特別是銀行業）授信資產之減損評估可能產生之議題進行探討。

貳、IFRS 9 ECL概述

依IFRS 9規定，符合減損應評估範圍之金融資產，企業若採一般法，則所持有之金融資產需依信用品質之絕對及相對標準區分為三個階段（Three Stages），風險由低至高依序為Stage 1、2及3。Stage 1金融資產需認列未來十二個月之ECL（12-month expected credit losses），Stage 2及3金融資產需認列存續期間之ECL（Lifetime expected credit losses）。......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第10期：無形資產評價制度（二）——從有到好的未來展望　訂閱優惠